試析高校內部審計信息化建設

王清華

（通化師范學院，吉林 通化 134002）

隨著信息技術的迅猛發展，我國高校的財務工作和經濟活動也日益信息化了。這一趨勢向高校的內部審計工作提出了前所未有的挑戰，客觀上要求著高校內部審計必須加快信息化建設的步伐。然而，由于種種原因，近年高校的內審信息化進程卻嚴重滯后于內審對象的信息化。因此，筆者基于當前高校內審工作存在的問題，提出推進高校內審信息化建設的建議。

一、信息化給高校內部審計帶來前所未有的挑戰

這種挑戰表現為，信息化對高校內部審計的線索、內容、方法和人員等方面都產生了巨大的影響。

1.對審計線索的影響

審計線索在審計工作中具有十分重要的作用。審計過程中，審計人員正是通過跟蹤審計線索，審核相關的經濟活動來獲取審計證據的。對于傳統的手工會計核算方式來說，審計線索主要包括憑證、日記賬、分類賬和報表等等。對這種傳統會計核算方式的審計，審計人員只需調閱原始憑證、會計帳簿和財務報表等材料，再通過賬證核對、賬賬核對、賬實核對、現場觀察和查閱文件等方法，就可以檢查會計核算是否合理、合規，從而確定會計核算是否正確反映了被審計單位的經濟活動。然而，當前隨著信息化的發展，財務核算從記賬憑證的錄入、審核、記賬直到帳簿和會計報表的輸出都是由計算機按照程序指令完成的，相關的數據也都保存在磁性介質上。這樣一來，就使傳統審計線索中的數據在存儲介質、存取方式和處理程序等方面都發生了根本的變化。

2.對審計內容的影響

信息技術在審計對象中的廣泛應用，使得審計內容也發生了相應的變化。在信息化的會計系統中，會計核算都是由計算機按照預先設定的程序進行自動處理的，處理結果正確與否，主要取決于計算機系統功能的正確運用。在這種情況下，審計人員在審計過程中就不僅要對信息系統的數據來源進行審查，而且還應對信息系統的處理過程進行審查。也就是說，信息系統的特點及固有風險決定了信息化環境下審計的內容還應包括對信息化系統的數據處理程序和相關控制功能的審查。

3.對審計方法的影響

過去，審計人員實施審計都是手工進行的。在現代內部審計中，隨著信息技術的廣泛應用，審計線索數字化，審計對象復雜化，很多傳統的審計方法已經失效，必須引入以計算機為主的網絡計算設備以及與之匹配的網絡審計軟件系統。在這種情況下，內部審計人員可以通過審計接口從會計核算系統中直接獲取原始數據，并逐步形成利用審計軟件進行樣本抽取、項目調查、數據分析和通過信息網絡進行實時監控、電子函證、遠程審查等一整套新的審計方法體系。由此可見，信息技術的應用使得內部審計的方式方法較之傳統的內部審計有了較大的突破。

4.對審計人員的影響

在傳統的審計工作中，審計人員只需具備會計、審計、法律等專業知識就足夠了。但是，在信息化條件下，審計要素如審計線索、內部控制制度、審計方法等都相應發生較大改變，這就要求審計人員的執業素質必須進一步提高。在這種情況下，審計人員必須成為知識全面的復合型人才。也就是說，這些審計人員不僅要有豐富的會計、審計、經濟、法律、管理等方面的知識和技能，還需要熟悉信息系統的結構、運行原理和應用技術。

在信息化條件下，高校內審人員必須對信息系統的風險和控制都非常熟悉，對審計策略、審計范圍、審計方法和審計手段都能做出相應的調整，這樣才有可能獲取準確、充分的審計證據，出具反應真實情況的審計報告。

二、當前高校內審信息化建設存在的主要問題

1.對高校內審信息化建設的認識不到位

一方面，從管理者層面來看，由于高校的主要任務是教學、科研，而內審工作與教學、科研并不直接相關，因此，這項工作容易被忽視或輕視，內審信息化建設也就得不到領導的足夠重視；另一方面，從內審人員層面來看，由于高校內審人員長期以來習慣于沿襲傳統的審計操作方法，而沒有充分意識到內部審計也必須隨著財務核算的信息化而信息化，因而對加快內審信息化建設也常常持觀望態度。上述兩個層面人員的認識不到位，嚴重地阻礙了高校內審信息化建設的發展。

2.高校內審人員的專業知識結構單一

實現高校內審信息化，客觀上要求內審人員必須是既精通會計、審計專業知識，又熟練掌握計算機、網絡信息系統技術的復合型人才。但是，當前我國高校內審隊伍的構成還基本上是以會計和審計方面的專業人員為主。在這支內審隊伍中，一部分年齡較大的內審人員雖然具有豐富的財會、審計知識，卻缺少計算機知識和技能，這些人很難實際地運用計算機技術對審計對象的信息系統、內部控制、電子數據等方面直接進行審計；另一部分年齡較輕的審計人員雖然掌握一定的計算機知識，但由于是非計算機專業畢業生，僅掌握低層次的計算機基礎知識和運用技能，他們還缺乏高層次的計算機系統設計和程序編譯檢測技能，還不能運用計算機技術有效地分析系統結構。很明顯，這種內審人員知識結構單一的狀況不改變，是很難真正實現高校內審信息化的。

3.高校內審信息的共享程度低

高校內審信息化起步較晚，適合高校內審特點的財務審計、經濟責任審計等軟件尚未有效普及。目前，計算機在高校內審工作中的應用還主要是采用辦公自動化軟件和文字處理軟件編制審計工作底稿，運用Excel進行試算平衡和審定會計報表。這些通用軟件往往自由度較大，難以做到各底稿間的有機銜接，尤其是不能與業務部門和財務部門建立網絡鏈接，不能及時、全面地收集內部控制信息、財務信息和其他管理信息，更不能將審計信息及時反饋給審計對象。高校內審信息的這種共享程度，還遠沒有達到審計信息化所要求的高度。

三、積極推進高校內審信息化建議的對策

1.提高對高校內審信息化建設的認識

要加快高校內審信息化建設，就必須首先提高相關人員的認識。一方面，要提高學校領導者的認識。要使學校領導者充分認識到內審工作的重要性和實現內審工作信息化的必要性。只有學校領導者的認識提高了，才能在行動上真正支持內部審計工作的信息化建設。另一方面，要提高學校內部審計人員的認識。學校內部審計人員是學校內審信息化的主體。學校內部審計人員要適應高校信息化發展的趨勢，不斷增強信息化意識，盡快掌握相關的信息技術，并使之轉化為內部審計的新手段。這些學校內部審計人員的認識提高了，就會積極主動地推進高校內審工作的信息化建設。

2.加強信息化環境下高校內審隊伍的建設

信息時代對高校內審人員的綜合素質和高校內審隊伍的配備都提出了新的更高的要求。適應信息系統時代要求，高校內審人員都應掌握多個學科的專業知識。這些內審人員除了要掌握財務審計知識以外，還應掌握經濟學、法學、計算機科學等專業知識。高校內審隊伍的配備，也應著眼于建設一支既掌握現代審計理論和技術，又精通計算機知識與技能的復合型審計隊伍。在規模較大的高校，內審隊伍的配備甚至還應包括審計師（會計師）、經濟師、工程造價師、計算機工程師、律師等幾個方面的專業人員，而且不論哪個專業的審計人員，都要具備及時更新知識和運用新技術的能力。只有這樣，才能適應信息時代內審工作不斷發展的需要。

3.增強高校內部審計的獨立性

獨立性是內部審計的靈魂，它要求內審機構在人員、工作和經費等方面都獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受被審計單位及其他職能部門和個人的干預，以體現審計的客觀性、公正性和有效性。高校內部審計能否真正具有獨立性，歸根結底取決于內部審計部門在高校組織結構中所處的地位。本人認為，設置獨立的內審機構，成立校審計委員會，直接向校長負責并匯報工作，這是我國較理想的高校內部審計組織模式。增強高校內部審計的獨立性，是推進高校內審信息化發展的前提條件。

4.努力構建高校內部審計信息系統

（1）建立高校內審管理軟件系統。一是建立審計項目管理子系統。其功能是提供審計通知書、審計計劃、審計工作底稿、審計報告等各種模板；匯總各個審計人員完成子項目的成果，從而形成完整審計文檔的功能；建立高校內審電子檔案數據庫，方便審計人員隨時檢索、調閱、查詢歷年的審計檔案。二是建立財務數據轉換子系統。其功能是將財務數據通過數據接口轉換為審計查詢的數據，審計人員可以根據需要即時查詢、分析財務數據，并產生相應的審計工作底稿和審計報表。三是建立法規查詢子系統。其功能是保障審計人員根據需要隨時檢索、查詢、瀏覽及打印在審計過程中涉及到的會計準則、內部審計準則等國家有關政策、法規、制度及高校內部管理規定和內部控制制度等審計依據。這種法規查詢子系統還應具備網上升級的功能。

（2）構建內審信息化交流的網絡界面。信息時代網絡迅猛發展，審計人員要充分利用網絡“快捷、交互”的特征，通過建立審計網絡平臺的形式實現審計信息的動態管理，擴大審計的影響力。審計人員可以建立內審機構專門的網頁，網頁上要有豐富的內容，如國際國內與審計相關的新聞、財經法規、審計規章制度、審計基礎知識和審計工作流程等，并且要使這些內容得到及時更新；可以在網站上開設公開的意見箱，聽取廣大教職工對審計工作的意見和建議；可以通過網頁隨時通報學校內審審計報告和專項審計結果，推進高校內審信息公開，方便廣大教職工及時了解學校審計工作情況，促進他們對學校規范管理的監督。

5.積極探索信息化環境下高校內審方法的創新

在信息化環境下，要實現高校內部審計的信息化，審計人員除了運用傳統的手工方法對原始數據進行加工處理以外，更要特別注重創造新的利用計算機功能和專用審計軟件來完成審計工作的方法。這些方法包括系統分析方法、系統測試方法、數據測試方法、特殊問題處理方法、管理自動化審計方法，等等。運用這些新方法，就可以強力促使高校內部審計逐步向國家 “金審工程”總體目標的三個轉變靠近，即：從單一的事后審計轉變為事后審計與事前審計、事中審計相結合；從單一的靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合；從單一的現場審計轉變為現場審計與遠程審計相結合。如此一來，必然會大大提高內部審計的效率和質量。

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