淺談新會計(jì)制度謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用

吳福梅

（開灤（集團(tuán)）有限責(zé)任公司 保衛(wèi)部，河北 唐山 063000）

淺談新會計(jì)制度謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用

吳福梅

（開灤（集團(tuán)）有限責(zé)任公司 保衛(wèi)部，河北 唐山 063000）

新會計(jì)制度的謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在存在不確定因素的情況下，對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、不得低估負(fù)債或者成本費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用主要體現(xiàn)在：對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、在物價(jià)上漲時(shí)存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法、固定資產(chǎn)的加速折舊法以及對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等。

謹(jǐn)慎性原則；新會計(jì)制度；不確定因素

企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，常常面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)以及不確定因素，如應(yīng)收賬款收回的可能性、已售貨物可能發(fā)生的退貨或者維修、固定資產(chǎn)的使用年限估計(jì)等等。由此，企業(yè)在會計(jì)處理時(shí)應(yīng)該合理地估計(jì)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失，如實(shí)反映企業(yè)的盈虧，使會計(jì)信息更加真實(shí)可靠。針對企業(yè)經(jīng)營活動中存在的不確定因素，新會計(jì)制度中規(guī)定了謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)在會計(jì)處理時(shí)保持必要的小心謹(jǐn)慎。這對于不斷提高會計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際情況，具有重要的意義。

一、謹(jǐn)慎性原則存在的依據(jù)

謹(jǐn)慎性原則的存在源于企業(yè)生存環(huán)境常常伴有的不確定性。

（一）企業(yè)經(jīng)營過程中存在不確定性

這里所說的不確定因素，不僅包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動具有的內(nèi)在的不確定性，即存在的各種競爭和風(fēng)險(xiǎn)等，還包括會計(jì)核算本身所具有的不確定性，即持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期以及貨幣計(jì)量，這本身就是一種會計(jì)假設(shè)，雖然這種假設(shè)是必需而且合理的，但仍然具有不確定性。

（二）企業(yè)經(jīng)營者和所有者過于樂觀情緒

在企業(yè)經(jīng)營過程中，管理者往往忽略企業(yè)所面臨的不利因素，而對自己經(jīng)營的企業(yè)保持著比較樂觀的態(tài)度，但是不確定因素是客觀存在的，任何企業(yè)都無法避免，這就需要會計(jì)人員不斷地消除財(cái)務(wù)報(bào)告中過于樂觀的傾向，在會計(jì)核算中保持謹(jǐn)慎。

（三）企業(yè)存在高估資產(chǎn)和利潤的現(xiàn)象

對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)、抵債資產(chǎn)等，

如果按照歷史成本入賬，而不根據(jù)實(shí)際情況計(jì)提應(yīng)有的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，隨著時(shí)間的推移和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額或可變現(xiàn)凈值將可能低于其賬面價(jià)值，亦即存在高估資產(chǎn)價(jià)值和利潤的可能，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)信息無法正確、真實(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況的現(xiàn)象，從而不利于企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營，實(shí)際上嚴(yán)重削弱了企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

二、謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

謹(jǐn)慎性原則是一項(xiàng)理論價(jià)值和實(shí)際價(jià)值兼?zhèn)涞臅?jì)原則，貫穿于企業(yè)會計(jì)的諸多實(shí)務(wù)中。

（一）應(yīng)收賬款提取壞帳準(zhǔn)備金

在激烈的市場競爭環(huán)境中，企業(yè)為了生存發(fā)展，途徑之一就是不斷擴(kuò)大收入，提高市場占有率。為此，企業(yè)往往利用商業(yè)信用采用賒銷方法銷售商品，因此也就形成了企業(yè)的應(yīng)收賬款。而應(yīng)收賬款金額越大，企業(yè)存在的資金回收風(fēng)險(xiǎn)也越大。購貨方生產(chǎn)經(jīng)營活動一旦發(fā)生困境，將影響企業(yè)應(yīng)收賬款的正常收回，其結(jié)果直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流。為避免企業(yè)經(jīng)營活動受到不良影響，新會計(jì)制度規(guī)定，允許企業(yè)提取壞帳準(zhǔn)備金，同時(shí)加大應(yīng)收款項(xiàng)的收賬管理。

根據(jù)精神性原則，企業(yè)可按照應(yīng)收款項(xiàng)的年限及比率提取壞賬準(zhǔn)備金。通過計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，以便使企業(yè)事先預(yù)估可能發(fā)生的損失，使企業(yè)及時(shí)減少壞賬損失帶來的不利影響，增加企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。這充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)越性。

（二）資產(chǎn)減值

資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果資產(chǎn)存在發(fā)生減值的跡象，應(yīng)進(jìn)行減值測試，并估計(jì)可收回金額。若可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，按差額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提減值準(zhǔn)備也是會計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。

（三）低估存貨

受市場經(jīng)濟(jì)的影響，商品價(jià)格會隨著市場的供需等因素發(fā)生變化，企業(yè)原購進(jìn)存貨的賬面價(jià)值可能低于目前市場價(jià)格，使企業(yè)存貨存在減值風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨可按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；發(fā)生存貨減值時(shí)應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵償存貨損失對企業(yè)的消極影響；另外在物價(jià)不斷上漲時(shí)，企業(yè)發(fā)出存貨允許采用后進(jìn)先出法計(jì)量，確認(rèn)存貨成本。這一會計(jì)處理也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

（四）固定資產(chǎn)折舊

新會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際，選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，一般情況下選擇使用直線法，但也允許企業(yè)使用年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等加速折舊法。目前許多企業(yè)使用的折舊率還不高，尤其不能滿足技術(shù)更新較快的企業(yè)。加速折舊的應(yīng)用，可以加大固定資產(chǎn)前期損耗成本，降低因技術(shù)進(jìn)步或設(shè)備更新帶來的經(jīng)濟(jì)損失。

（五）待攤費(fèi)用攤銷

企業(yè)發(fā)生的待攤費(fèi)用，新會計(jì)制度允許不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的待攤項(xiàng)目，可將待攤費(fèi)用剩余金額一次性攤銷。改變了原會計(jì)處理要求1年內(nèi)分期攤銷的規(guī)定，這也體現(xiàn)出謹(jǐn)慎性做法。

（六）債務(wù)重組中收益的確認(rèn)

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，債務(wù)重組時(shí)債務(wù)人產(chǎn)生的差額收益計(jì)入資本公積，而不計(jì)入當(dāng)期損益。而產(chǎn)生的債務(wù)重組損失，則確認(rèn)為當(dāng)期損失。這一會計(jì)處理也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

三、結(jié)束語

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會面臨諸多不確定性，謹(jǐn)慎性原則作為一項(xiàng)比較抽象的會計(jì)原則，帶有一定的模糊性。新會計(jì)制度強(qiáng)調(diào)，在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)應(yīng)預(yù)防太過謹(jǐn)慎，不得曲解、濫用謹(jǐn)慎性原則?，F(xiàn)階段，謹(jǐn)慎性原則已被廣泛應(yīng)用，成為貫徹實(shí)施新會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的具體體現(xiàn)，如何正確應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，是會計(jì)人員面臨的問題，這需要會計(jì)人員做出正確的職業(yè)判斷。

[1] 陳國輝.會計(jì)理論研究[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社, 2002.

[2] 武華.對新會計(jì)制度變革的思考[J].集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究,2007 (4S):294-295.

[3] 徐利強(qiáng),王孟元.試論謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)工作中的運(yùn)用[J].交通企業(yè)管理,2005(1):45-46.

[4] 財(cái)政部會計(jì)資格評價(jià)中心.中級會計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2013:6-118.

（責(zé)任編輯、校對：王淑娟）

The Applications of the Cautious Principle in the New Accounting System

WU Fu-mei
(Security Department, Kailuan Group Limited Liability Company, Tangshan 063000, China)

It is required in the cautious principle of the new accounting system that under uncertain conditions, enterprises should keep cautious while carrying out accounting recognition, measurement, and reporting. Assets or income should not be overestimated; and liabilities and expenses should not be underestimated. Applications of cautious principle are mainly reflected on the following points: possible impairment of asset is prepared to be withdrawn by the asset depreciation; account receivable is prepared to be withdrawn by bad debt; inventory valuation is calculated by last-in first-out method when the prices rise, accelerated depreciation method of fixed assets, anticipation liabilities for possible warranty of goods that have been sold, and so on.

cautious principle; new accounting system; uncertain condition

F235.99

A

1009-9115(2014)04-0091-02

10.3969/j.issn.1009-9115.2014.04.025

2014-05-14

吳福梅（1965-），女，河北薊縣人，會計(jì)師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理。