淺談中小企業內部控制存在的問題及對策

●陳鏘芳

淺談中小企業內部控制存在的問題及對策

●陳鏘芳

中小企業內部控制制度是企業管理制度的核心，在強化企業內部管理方面具有重要作用。文章簡述了企業內部控制的內容及其意義，分析了中小企業內部控制現狀，提出相應的對策。

內部控制 內部審計 預算控制

一、何謂企業內部控制及其意義

企業內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制，企業單位的內部人事管理、技術管理等，就屬于內部管理控制。內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。

在現代激烈的市場競爭環境下，內部控制貫穿于企業經營管理活動的各個環節，只要存在企業經濟活動和經營管理，就需要建立相應的內部控制制度。內部控制制度在企業的經營活動中，日益發揮著重要的作用。主要體現在以下四個方面：

一是有利于中小企業經濟活動的正常運轉、企業經營目標的實現。企業經營管理人員要想有效地控制企業的經營活動，實現經營目標，不僅要依靠科學的管理手段和方法，還須有一個健全而有效的內部控制制度為其提供可靠的經營控制信息。當企業經營活動在某一環節發生偏離或失控時，企業的管理部門應及時采取有效的措施進行處理，防止、糾正或減少差錯、弊端與遭受損失，使得生產經營活動有序進行。

二是利于中小企業保證會計記錄和其他業務記錄的正確性。企業的會計記錄和其他業務記錄，不僅反映了企業以往經營活動的狀況和成果，也是企業決策者規劃未來和進行決策的依據。這在客觀上就要求企業有關部門提供正確、可靠的財務信息的需求，要滿足這些需要，企業就必須加強內部控制，從而保證會計記錄和其他業務記錄的正確性和可靠性。

三是有利于增強中小企業管理層對企業進行有效控制。企業領導要把企業管好，不僅需要了解過去發生的情況，還需要掌握現在處境的資料，準確預測未來發生的情況。這些資料所傳遞的信息，能使他們了解到有關部門是否嚴格執行企業的經營決策，是否遵守國家的法令、制度，企業財務狀況是否良好，生產經營是否獲得最大的經濟效益等，從而使領導得以控制。

四是有利于中小企業資產的安全完整和有效使用。企業資產是企業從事經營活動的物質基礎，保證企業資產的安全完整和有效使用，對于提高企業經濟效益極為重要。

企業內部控制制度是現代企業制度的重要組成部分，能夠保證企業高效率地實現其經營目標。如果企業內部控制缺少或失效就會導致企業經營的失敗。因此，在中小企業快速發展的今天，加強對中小企業內部控制的研究，促進中小企業建立起完善的內部控制制度，對增強中小企業的競爭力和提高中小企業的管理水平有著十分重要的意義。

二、中小企業內部控制的現狀

1.中小企業治理體制不完善，企業內部控制組織結構不合理。中小企業絕大多數屬私營企業，企業人員少，經營鏈條短，所有權與經營權合一。在中小企業創建和發展階段，企業本身管理能力不強、企業治理體制不夠完善。尤其因為企業的投資者同時是經營者，容易出現企業領導集權，忽視企業內部控制制度。治理體制存在的主要問題包括:股權不明晰，所有權過于集中或內部人控制，缺乏有效的制衡關系；忽視制度化管理，沒有足夠的激勵機制；缺乏對中小股東利益的保護機制。企業的董事會成員和管理層成員高度重疊，機構臃腫，造成內部控制權責不清，經營權得不到有效的控制，產生濫用職權、以權謀私等現象出現，導致企業內部控制環境惡化。

2.中小企業內部控制效用薄弱。中小企業內部審計可協助管理部門監督企業其他控制政策和程序的有效性，確保良好的控制環境，獨立性是審計的靈魂，然而，很多中小企業雖然設置了內審部門，卻不具備真正意義的獨立性，沒有發揮其應有的作用。

3.中小企業內部控制活動有待完善。中小企業控制活動貫穿于整個企業內部所有的職能部門，包括交易授權、不相容崗位、業務流程和操作規范、業務記錄、規章制度、獨立檢查和控制標準等多項內容。目前，很多中小企業權責劃分不明確，沒有明確建立授權和分配責任的方法，不相容崗位沒有分離，各部門、人員之間權責分派不清、出現問題相互推諉，使得企業的內部控制無法貫徹執行。缺乏獨立稽核制度，對一些重要的工作環節沒有進行獨立稽核，無法確保經濟業務的正確、真實及完整，從而容易導致濫用職權、貪污舞弊的現象發生。

4.中小企業考核獎懲機制不夠健全和有效。中小企業內部控制最大的一個薄弱環節就是考核獎懲機制不夠健全、有效。一項經營計劃或者財務計劃有可能是好的，但是沒有人檢查、考核或者沒有認真考核、檢查，只是搞形式、走過場，制度執行力度不大。無論制度多么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發揮出應有的作用。中小企業目前還沒有形成有效的內部控制監督機制，導致企業內部控制的缺陷不能及時被發現，影響企業的健康運轉。有的中小企業雖設立有審計監察部門，但內部審計局限于傳統的財務監督與偏重紀檢監察角色，不能有效發揮內部控制的監督作用。由于內部控制的成本是由企業自己承擔的，影響著企業的經濟效益，而企業內部控制產生的效益卻是長遠的、隱蔽的，這也導致了企業自身的內部控制動力不足。

三、加強中小企業內部控制的建議

1.營造良好的內部控制環境。中小企業內部控制是在企業內部執行，所以其設計、執行和評價，必然受到企業組織結構、職工能力及忠誠度、崗位設置、預算與財務報告等多種因素的影響，營造良好的內部控制環境顯得非常必要。

優化中小企業內部控制環境，首先，中小企業管理層須重視，要端正態度。管理層要善于從書本上學習現代企業管理的知識和方法，勤于思考，總結和制訂適合自身管理和發展的內控制度，同時管理層還要在強調和宣傳內部控制的性質與重要性。其次，中小企業內部控制的執行者要端正態度。執行內部控制的企業中層管理人員和企業廣大員工應該充分認識內部控制的重要性、各自工作崗位的重要性及對整個控制與管理的意義，提高各崗位、各環節執行者的本職工作的專業知識和專業技能。

2.中小企業應充分發揮合理設置工作崗位，解決不相容職務分離問題。現實生活中，往往有同一人執行多種業務的情況，造成了相容職務不分離問題嚴重。中小企業應加強對不相容職務分別由不同部門或人員來辦理，在一般情況下處理每項經濟業務全過程或者在全過程的某幾個重要環節應規定兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責，起到互相制約的作用。明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限，使之相互分離、相互制約。

3.強化中小企業內部審計職能，強化企業外部監督。加強中小企業內部監督，必須重視內部審計。內部審計是內部控制的一個組成部分，同時又是內部控制的一種特殊形式，它通過對內部控制的檢查與評價來協助管理者完成管理目標。中小企業，可以在董事會設立內部審計機構，內部審計直接對董事會負責，其主要職責是查錯防弊，做到監督與服務并重，幫助管理當局對內控系統進行有效和全面的內部審計，監督內部控制的程序和執行的有效性，減少會計信息的失真。會計報表必須接受社會中介審計的監督，社會審計應指導民營企業按照會計規范的要求建立會計核算制度，健全內部控制制度。

4.對中小企業推行預算控制和實物控制制度。中小企業一方面可以通過編制預算來體現其經營目標，并明確每個部門和崗位的責任和權力；同時預算在執行中應當允許經過授權批準對預算進行調整，以使預算更加切合實際，應當及時或定期反饋預算執行情況；另一方面就是加強實物控制，應嚴格控制對實物資產的接觸，如限制接近現金、存貨等，以減少資產的損失，定期進行財產清查，做到賬實相符。

5.努力提高中小企業人員職業道德水平和業務素質。中小企業內部控制失效，經營風險、會計風險產生行為主體的是人，人的因素是企業治理和企業內部控制制度得以有效實施的決定因素。企業加強內部控制，要從人的因素著手，樹立以人為本的控制觀念。在市場競爭日益激烈的今天，人才顯得尤為重要，特別是提高中高層管理者和財務人員的綜合素質和道德素養，對強化內部控制制度的執行、會計信息質量的提高，有著不可替代的作用。

總之，在目前的經濟形勢下，中小企業須重視內部控制制度建設問題，加強企業內部管理能力，提高企業內部人員的素質，優化企業內部控制環境，要完善企業內部監督制度，保證經濟活動的有效進行和資產安全完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質量。

[1]閻達五，楊有紅.內部控制框架的構建[j].會計研究，2001（2）

[2]馬宏杰，企業內部控制制度存在的問題[J].財會研究，2007（4）

[3]代晶.我國中小企業內部控制制度[J].邊疆經濟與文化，2009（11）

（作者單位：寧波三江勞務發展有限公司 浙江寧波 315200）

（責編：李雪）

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1004-4914（2014）08-266-02