醫院藥品管理內部會計控制探析

劉靖宇

【摘 要】 醫院藥品管理內部會計控制的實施能夠保護藥品的安全與完整，確保相關法律、法規和規章制度的貫徹執行，加強并完善各項經濟業務及相關崗位的控制，從源頭和制度上保證藥品在醫療活動中良性運轉，預防、發現并糾正錯誤與舞弊現象，保證藥品會計信息的客觀、準確、及時，提高藥品會計信息質量，為作出科學合理的決策提供重要依據。文章分析了當前醫院藥品管理中內部會計控制的現狀，找出了其中存在的問題及原因，從加強藥品管理內部會計控制環境、藥品采購預算執行分析、藥品業務活動控制、藥品管理內部監督與評價、藥品會計核算控制等方面提出相應對策。

【關鍵詞】 醫院藥品管理； 內部會計控制； 會計核算分析； 業務流程控制； 內部監督

藥品管理內部會計控制是醫院為了提高藥品會計信息質量，保護藥品安全與完整，確保相關法律、法規和規章制度貫徹執行而制定和實施的一系列自我調整的控制方法、措施和程序。只有高度重視藥品管理內部會計控制環境和制度建設，加強并完善其各項經濟業務及相關崗位的控制，才能從源頭和制度上保證藥品在醫療活動中良性運轉，醫院業務活動有效進行，預防、發現并糾正錯誤與舞弊現象，保證藥品會計信息的客觀、準確、及時（王洪生，2009）。本文對醫院藥品管理內部會計控制中存在的問題進行了系統分析，并提出了相應對策與改進建議，旨在通過加強藥品管理內部會計控制環境、藥品采購預算執行分析、藥品業務流程控制、藥品管理內部監督與評價、藥品會計核算控制等，提高藥品占用流動資金的使用效率，減少藥品積壓浪費，加強藥品業務活動各環節會計信息的準確性和真實性，為醫院領導者作出科學的決策提供重要依據，不斷提高醫院經濟效益和社會 效益。

一、醫院藥品管理實施內部會計控制的重要意義

藥品是醫院開展醫療業務活動的重要物資保障，藥品管理也就必然成為醫院管理的核心內容，其內部會計控制的強弱將直接影響醫院整體內控水平的高低。因此，醫院領導層和各科室都要進一步深化對藥品管理內部會計控制重要性的認識。

（一）保護藥品安全

藥品安全是醫院藥品管理工作的重點，通過對藥品進行內部會計控制，使各相關科室各負其責，各相關人員之間相互聯系，相互制約，提高資源配置的效率，保證藥品完整與安全，防止貪污、濫用、盜竊、毀壞等不法行為發生，保障醫院醫療業務活動正常進行。

（二）保證藥品會計信息真實可靠

內部會計控制的有效執行是保證藥品會計信息真實、可靠的重要條件。在醫院藥品管理中，內部會計控制對藥品的會計核算流程有著嚴密的控制措施，如定期對藥品清查盤點、賬務核對、指標分析等，及時發現問題、解決問題，減少或挽回醫院藥品的損失，保證會計資料準確、客觀、及時地記錄醫院藥品的業務活動。

（三）提高醫院社會效益和經濟效益

醫院的社會效益和經濟效益與內部會計控制密切相關。內部會計控制是醫院加強藥品管理的有效措施，其建立與完善充分保證了醫院流動資金的合理使用，增強了醫院的自我約束能力。在保證醫院健康發展的基礎上，有利于強化醫院藥品管理，實現醫院社會效益和經濟效益雙豐收的目標（趙海泉，2012）。

二、當前醫院藥品管理中內部會計控制現狀及存在的問題

（一）藥品內部會計控制制度實用性差，缺乏可操作性

由于醫院主觀上對藥品管理內部會計控制制度不夠重視，建立的內部會計控制制度也沒有結合本院藥庫、藥房的業務特點，因此，在日常工作中執行起來有一定的困難，內部會計控制在藥品管理中難以充分發揮其作用。有的醫院簡單地以一般性的藥品管理制度和財經法規來替代內部會計控制制度，或直接生搬其他兄弟醫院的藥品內控制度，忽視了本院藥品管理的具體情況，這樣建立起來的內控制度與本院藥品管理相互割裂、互不銜接、缺乏可操作性，所能發揮的堵塞漏洞、防范舞弊、規避財務風險的作用十分有限。

（二）藥品采購預算控制弱化

藥品采購預算控制是藥品管理內部會計控制中的核心。醫院預算控制隨著預算改革的推進得到了一定程度的加強，但是藥品采購預算仍相對較弱，科學性和計劃性不強。采購中心與藥庫、藥房、臨床科室、財務部門之間缺乏有效的溝通與協調，這也就意味著藥品采購預算沒有科學合理的依據，采購的隨意性就比較大，采購品種、采購數量、采購成本等就得不到合理的控制，采購預算調整時有出現，缺少對藥品需求、藥品庫存、藥品臨床使用情況的分析和預測，達不到“定額管理，定量供應”的控制要求，削弱了藥品采購預算的約束控制能力。

（三）藥品會計基礎工作薄弱

醫院藥品會計人員是藥庫、藥房與財務部門的聯系紐帶，對藥品核算和監督起著非常重要的作用。但是，有的醫院并沒有在藥房設立單獨的會計崗位，藥品會計人員的工作職能僅僅局限于會計核算上，普遍缺乏醫療藥品知識，對藥品的名稱、性狀、價格、有效期以及功效性能等不甚了解，起不到對藥品管理、監督和會計控制的作用。有的甚至對其所處的藥品會計崗位的職責內容都不是很清楚，對藥品購、銷、存等相關票據審核不嚴，會計核算不合規、不合法，隨意使用藥品會計科目等，使得藥品會計信息嚴重失真。

（四）藥品管理相關崗位分工控制不到位

不相容職務相互分離是藥品管理內部會計控制的一個重要方面。目前，由于醫院編制有限，人員較為緊張，藥品管理相關崗位分工控制不到位，普遍存在不合理兼崗現象。例如：藥品采購人員兼任藥品預算編制工作，藥品會計兼任批準付款工作，藥品質量管理人員兼任詢價比價、藥品在庫管理工作等等，這些都是明顯違反法規、與內部會計控制制度相違背的，極易產生暗箱操作、營私舞弊等不法行為，造成藥品管理內控上的漏洞。

（五）藥品信息管理系統安全性差、更新遲滯

由于藥品管理的信息化，藥品相關業務記錄都被保存在信息管理系統中，這一變化給藥品管理內部會計控制帶來了安全隱患。一旦藥品信息管理系統用戶權限設置不合理，藥品相關數據就有可能被權限之外的人員修改，而且數據的修改難以被察覺。醫院沒有將藥品信息管理系統的開發、維護、操作納入內部會計控制的范圍，忽視了系統內部各權限之間、系統維護和使用之間的不相容關系，從而造成藥品會計信息的安全隱患。另外，藥品信息管理系統的使用人員只會使用系統中的固定程序，無法對系統維護和操作提出更高的要求，對系統設計和使用中出現的問題難以提出建設性意見，導致藥品信息管理系統更新遲滯。

（六）財務和藥品業務流程脫節

財務部門平時對藥品管理只起到會計核算和付款的作用，對藥品采購預算、藥品驗收入庫、藥品庫存管理、藥品領用等日常工作參與較少，對藥品業務的具體流程不甚了解，導致財務和藥品管理流程中各業務的辦理相脫節，從而也無法對藥品管理相關部門實施必要的內部監督和有效的內部會計控制。

（七）缺乏藥品管理內控監督考核機制

醫院藥品管理內部會計控制的落實，需要建立相應的內部監督和內控評價體系，發揮審計部門的審計職能。但有些醫院的內審機構與財務部門平行，依附于醫院領導層，缺乏權威性和獨立性。在審計內容上，對藥品管理內部會計控制評價和建議涉及的不多，無法起到監督藥品資金使用、發現藥品管理內控缺陷的作用。同時，醫院重藥品實物管理，輕內部會計控制，缺乏考核與藥品管理內部會計控制制度掛鉤的監督機制。

三、加強藥品管理內部會計控制的對策及改進 建議

（一）構建有效藥品管理內部會計控制環境

1.加強道德規范和行為準則建設

道德規范和行為準則是藥品管理內部會計控制環境的重要組成部分，直接影響到藥品業務流程控制的運行和實施。藥品相關部門應根據自身情況加強道德規范的建設，形成規章制度，明確其行為的道德標準、利益沖突的處理方式，不僅要對職工工作紀律、精神規范、組織管理、違反行為準則的處理辦法作出明文規定，還要將誘發職工不道德行為、不誠實的動機降到最低。良好的道德規范和行為準則所構成的內控環境不但有助于藥品管理內部會計控制的有效執行，還能彌補一些環節因成本因素而未能建立內控制度的不足。

2.處理好內控環境中“人”與“制度”的關系

藥品管理內部會計控制的過程是不斷發現漏洞、堵塞漏洞的循環過程，也是“人”與“制度”不斷協調、不斷平衡的過程。隨著醫院藥品業務流程的日趨復雜，“人”與“制度”的互動關系也愈顯重要，處理好他們之間的關系，對藥品管理內控效率的提高、目標的實現及作用的發揮起著事半功倍的效用。

（二）增強藥品管理內部會計控制的適應能力

藥品管理內部會計控制是根據業務活動的各個環節來具體執行的，藥品業務活動的不斷變化勢必會對內部會計控制提出新的要求。例如：隨著醫院信息技術的發展，藥品會計核算的程序和方法都較之前發生了根本性的變化，對內部會計控制環節、崗位人員、設計原則等都提出了新的要求。藥品會計業務記錄控制在手工環境下，主要通過職責分離來進行安全控制。而在信息技術環境下，醫院將藥品業務記錄數據都存儲于藥品信息管理系統中，并對系統程序和硬件設備進行安全保護控制。運用信息系統存儲擴大了藥品管理內控的范圍，包括對業務會計數據記錄的訪問控制、數據存儲介質的安全控制等。藥品管理環境的變化導致原有的內部會計控制流程已不在適應新增的控制內容，從而影響了內控的有效性。因此，為了適應藥品業務活動的變化，醫院應不斷調整和完善藥品管理內部會計控制，以增強其適應能力（林萬祥等，2009）。

（三）藥品采購預算控制

1.建立藥品采購預算執行分析制度

采購中心應建立采購預算執行分析制度，定期與財務處共同召開預算執行分析會議。對預算的執行情況進行月度或季度分析，通過對相關數據采用比較分析、比率分析、因素分析等方法，找出藥品實際支出數與預算數之間的差異，包括有利的和不利的，重點對差異的原因認真分析，并提出有效改進措施，確保藥品采購預算分析及時、科學、合理，保證預算有效執行，為提高藥品資金使用率、改進和優化藥品預算控制流程提供支持。

2.建立預算考核制度

為了較好地發揮藥品采購預算控制的作用，還應在預算執行過程中建立預算考核制度，堅持預算控制與考核控制相結合，落實獎懲措施，防止預算流于形式，失去應有的控制力。通過收集預算考核的反饋信息和相應的調整控制，隨時發現并糾正藥品實際支出與預算支出的偏差，實現采購預算的事前和事中控制。

（四）藥品業務活動控制

為保證藥品的安全完整，應對藥品入庫、出庫和庫存嚴格控制，不斷完善藥品保管制度、人員牽制控制制度和限制接觸控制制度。一是藥品入庫時，驗收人員要對入庫藥品及時登記數量、金額明細賬，便于與藥品會計的明細賬核對。藥品采購人員不得兼任藥品驗收人員，藥品保管人員不得兼任藥品會計人員，嚴格遵循不相容崗位相互分離的內部會計控制制度。二是藥庫藥品發出時，嚴格貫徹“先進先出”、“近期先出”、“易變先出”、“按批號出庫”的原則，登記好生產批號、有效期限及出庫日期，變質和過期藥品嚴禁發出。藥庫與藥房應定核對藥品賬目，保證月末時藥庫藥品發出明細賬與藥房藥品領用明細賬相符。三是要定期對庫存藥品進行盤點清查，建立健全藥品毀損、失效、偷盜的責任追究制度和控制制度，由分管院長、財務處、審計部門、藥庫等人員組成清查盤點小組，定期對藥品進行現場實物盤點。對于藥品種類繁多的醫院，可以運用ABC法進行盤點核對工作，即將庫存中全部藥品進行ABC分類：A類藥品的品種數量少且占用資金巨大，此類藥品管理不善將會給醫院帶來極大的損失，應每月盤點一次；B類藥品的品種數量較多，占用資金較多，每季度盤點一次；C類藥品則品種數量繁多，占用資金較少，每半年盤點一次即可。對A、B、C三類藥品分別確定不同的盤點誤差率，超出允許誤差范圍的將納入醫院藥品管理內部會計控制范圍，及時查找原因。這樣既能保證重點又能照顧一般，便于醫院經濟有效地使用人力、物力、財力實施內部會計控制。具體盤點流程控制如圖1。

（五）重視藥品管理內控信息的傳遞與溝通

醫院應建立起網絡化的信息交流平臺，確保信息獲取及時、處理正確、利用高效，保證醫院內部信息和外部信息溝通渠道暢通，促進藥品管理內部會計控制的有效運行。通過建立必要的信息傳遞與溝通機制，使采購中心人員、藥品保管人員、藥房發藥人員、財務處門急診收費人員、住出院結算人員、藥品會計人員、財務會計人員、臨床科室相關護士人員等藥品管理相關部門中的每個成員都能了解內部會計控制的內容，正確地進行自我定位，清楚自身在內部會計控制過程中所承擔的責任和扮演的角色，理解自己所負責的工作與其他相關部門人員工作之間的聯系，在執行內部會計控制時，把所了解的重要信息及時向上級傳遞和溝通，為藥品管理者提供完善內部會計控制的合理建議（黃國成、張玲，2010）。

（六）加強藥品信息管理系統控制

將藥品信息管理系統開發、維護、使用等活動都納入到內部會計控制的范圍，重視它們之間和系統內部各職務之間的不相容關系。通過對系統使用人員權限分配和使用控制，確定相關人員對所需藥品會計數據的訪問權限，實現相互牽制，確保藥品會計信息輸入、輸出、處理的準確性和安全性。還應加強藥品信息管理系統安全性的控制，有效防止來自病毒感染、計算機黑客、硬件失靈等風險，維護系統正常運行。與此同時，藥品信息管理系統要跟上醫院環境的變化，不斷滿足醫院需求，例如：新《醫院會計制度》中藥品會計核算較之舊制度有了較大的變化，這就要求藥品信息管理系統及時更新，不僅要與規范的藥品管理流程相適應，還要與新《醫院會計制度》的會計核算準則相適應，保持藥品會計核算的準確性。

（七）加強藥品會計核算分析控制

1.采取數量金額雙重核算

對藥品在醫院流轉的各個環節實行數量金額雙重核算，既能反映和控制藥品的進價，又能反映和控制藥品的數量，還能夠及時發現藥品缺溢狀況，并對缺溢藥品的具體名稱、數量和價格了如指掌，充分發揮會計控制的監督職能。同時采用實物和貨幣兩種方式對藥品的增減變動和結存情況進行核算和監督，有利于實現賬賬之間、賬實之間相互銜接、相互控制。按照藥品的品名、規格等設置數量金額明細賬，便于醫院統計藥品的年銷售額、分析藥品庫存規律、合理與采購環節對接，采取有效措施優化藥品庫存結構，降低購入成本。

2.注重藥品各項財務指標分析

醫院應注重加強藥品財務指標分析，編制藥品動態分析表，定期對各項衡量藥品的財務指標進行核算分析。通過對藥品平均庫存、藥品資金周轉率、藥品盈虧率、藥品損耗率等指標進行橫向、縱向的比較分析，為醫院管理決策者提供準確的會計信息。新《醫院會計制度》實行后，在結轉藥品成本時要加強與藥品收入的配比分析，使藥品收入和藥品成本在醫院經濟活動中的比重趨于合理，確保醫院健康發展（魏欽海、潘小亮，2011）。

3.藥品相關單據管理控制

醫院應加強藥品相關單據的管理控制，要求藥品供貨商的發票隨貨到，藥品發票與隨貨同行單一同作為藥品會計和財務會計賬務處理的依據。若出現貨到發票未到的情況，可對藥品進行暫估入庫，待發票到后再以發票價格入庫，將暫估金額沖銷，這樣可有效避免發票未到的藥品還未做入庫賬就被領用，導致藥品入庫、出庫賬目不匹配的情況。

4.藥品會計信息質量控制

為了保證藥品會計信息的質量，醫院要對藥品所有業務活動準確、及時、完整、系統的予以反映并進行監督。通過對藥品業務的收付記賬控制、日常會計處理控制、明細賬簿控制、盤盈盤虧處理控制等手段，確認、記錄、匯總、分析和報告藥品相關業務，確保藥品會計資料的真實性和完整性。

5.加強藥品賬務核對控制。

藥品會計人員每月末編制藥庫藥品進銷存報表、藥房藥品進銷存匯總表、藥品未付款統計表、全院科室領用藥品匯總單，報財務處，財務會計根據報表數據進行賬務處理，及時與藥庫、藥房的明細賬及實物進行核對，定期對賬，實地盤點，保證賬賬相符、賬實相符、賬表相符。

（八）藥品內部會計控制風險評估防范

醫院在識別藥品管理內部會計控制風險時，應關注藥品內控相關人員的職業操守和專業勝任能力、藥品活動業務流程、藥品信息管理系統的維護和使用、藥品會計核算的準確性等因素，持續并反復對藥品管理內控風險變化相關的信息進行識別、評估和分析。根據情況的不斷變化，綜合運用風險回避、風險降低、風險轉移、風險承受的方法對藥品管理內控中的各種風險進行全面控制和防范，及時調整應對風險的策略。

（九）強化藥品管理內部監督與內部會計控制 評價

醫院應建立健全內部監督制度。一方面，在藥房設立專職的藥品會計人員，實行業務上歸財務處管理，人事上由藥劑科領導的雙重管理模式，加強財務處與藥劑科之間的相互牽制、相互監督。另一方面，要明確審計部門與藥品相關部門之間的關系，在對藥品管理內部會計控制進行內部監督時，應對藥品入庫、藥品領用等日常業務流程的整體情況進行全面的、常規的、動態的日常監督，對內控中的關鍵控制環節，如藥品采購、藥品盤點等進行專項監督，尤其是對關鍵崗位相關人員進行針對性的監督檢查。通過對內控的運行情況實施日常監督和專項監督相結合的監控，及時發現內控中的不足，提出科學、合理的建議，不斷完善藥品管理內部會計控制制度，提高其有效性。

醫院除了強化藥品管理內部監督外，還應不斷地對藥品管理內部會計控制的運行質量進行評估，對內控設計和內控行為進行評價。僅僅靠藥品相關管理部門和人員自主執行內部會計控制是不夠的，日常工作中會因部分低素質人員的舞弊行為導致內控失效。因此，必須對藥品相關部門及相關人員執行內部會計控制制度的情況進行評價，促使醫院管理層對藥品管理內部會計控制充分重視，促使內部會計控制根據藥品內外環境變化不斷被完善，促進藥品相關管理部門之間不相容職務相互分離、藥品接近限制、藥品賬實相符等控制環節的配合與協作（黃國成、張玲，2010）。

總之，藥品管理內部會計控制是一個不斷完善、動態調整的過程，醫院應根據內控環境的變化，不斷調整內部會計控制的程序、內容和方法，不斷完善藥庫、藥房、財務處、采購中心、臨床科室等相關科室之間相互制約、相互聯系、相互補充、相互監督的內部牽制和監督制約機制，以預防控制為主，把問題盡可能消滅在萌芽時期。對于藥品管理內控中的薄弱環節和重點環節，要給予特別關注，進行重點控制。這樣才能達到維護藥品安全，確保藥品質量，合理控制庫存，提高藥品占用資金的使用效率，保證會計信息真實完整，不斷向藥品管理最優化和醫院社會效益、經濟效益最大化的方向發展。

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[5] 魏欽海，潘小亮.淺談新醫院財會制度下的藥品管理[J].衛生經濟研究，2011（12）：27-29.

（六）加強藥品信息管理系統控制

將藥品信息管理系統開發、維護、使用等活動都納入到內部會計控制的范圍，重視它們之間和系統內部各職務之間的不相容關系。通過對系統使用人員權限分配和使用控制，確定相關人員對所需藥品會計數據的訪問權限，實現相互牽制，確保藥品會計信息輸入、輸出、處理的準確性和安全性。還應加強藥品信息管理系統安全性的控制，有效防止來自病毒感染、計算機黑客、硬件失靈等風險，維護系統正常運行。與此同時，藥品信息管理系統要跟上醫院環境的變化，不斷滿足醫院需求，例如：新《醫院會計制度》中藥品會計核算較之舊制度有了較大的變化，這就要求藥品信息管理系統及時更新，不僅要與規范的藥品管理流程相適應，還要與新《醫院會計制度》的會計核算準則相適應，保持藥品會計核算的準確性。

（七）加強藥品會計核算分析控制

1.采取數量金額雙重核算

對藥品在醫院流轉的各個環節實行數量金額雙重核算，既能反映和控制藥品的進價，又能反映和控制藥品的數量，還能夠及時發現藥品缺溢狀況，并對缺溢藥品的具體名稱、數量和價格了如指掌，充分發揮會計控制的監督職能。同時采用實物和貨幣兩種方式對藥品的增減變動和結存情況進行核算和監督，有利于實現賬賬之間、賬實之間相互銜接、相互控制。按照藥品的品名、規格等設置數量金額明細賬，便于醫院統計藥品的年銷售額、分析藥品庫存規律、合理與采購環節對接，采取有效措施優化藥品庫存結構，降低購入成本。

2.注重藥品各項財務指標分析

醫院應注重加強藥品財務指標分析，編制藥品動態分析表，定期對各項衡量藥品的財務指標進行核算分析。通過對藥品平均庫存、藥品資金周轉率、藥品盈虧率、藥品損耗率等指標進行橫向、縱向的比較分析，為醫院管理決策者提供準確的會計信息。新《醫院會計制度》實行后，在結轉藥品成本時要加強與藥品收入的配比分析，使藥品收入和藥品成本在醫院經濟活動中的比重趨于合理，確保醫院健康發展（魏欽海、潘小亮，2011）。

3.藥品相關單據管理控制

醫院應加強藥品相關單據的管理控制，要求藥品供貨商的發票隨貨到，藥品發票與隨貨同行單一同作為藥品會計和財務會計賬務處理的依據。若出現貨到發票未到的情況，可對藥品進行暫估入庫，待發票到后再以發票價格入庫，將暫估金額沖銷，這樣可有效避免發票未到的藥品還未做入庫賬就被領用，導致藥品入庫、出庫賬目不匹配的情況。

4.藥品會計信息質量控制

為了保證藥品會計信息的質量，醫院要對藥品所有業務活動準確、及時、完整、系統的予以反映并進行監督。通過對藥品業務的收付記賬控制、日常會計處理控制、明細賬簿控制、盤盈盤虧處理控制等手段，確認、記錄、匯總、分析和報告藥品相關業務，確保藥品會計資料的真實性和完整性。

5.加強藥品賬務核對控制。

藥品會計人員每月末編制藥庫藥品進銷存報表、藥房藥品進銷存匯總表、藥品未付款統計表、全院科室領用藥品匯總單，報財務處，財務會計根據報表數據進行賬務處理，及時與藥庫、藥房的明細賬及實物進行核對，定期對賬，實地盤點，保證賬賬相符、賬實相符、賬表相符。

（八）藥品內部會計控制風險評估防范

醫院在識別藥品管理內部會計控制風險時，應關注藥品內控相關人員的職業操守和專業勝任能力、藥品活動業務流程、藥品信息管理系統的維護和使用、藥品會計核算的準確性等因素，持續并反復對藥品管理內控風險變化相關的信息進行識別、評估和分析。根據情況的不斷變化，綜合運用風險回避、風險降低、風險轉移、風險承受的方法對藥品管理內控中的各種風險進行全面控制和防范，及時調整應對風險的策略。

（九）強化藥品管理內部監督與內部會計控制 評價

醫院應建立健全內部監督制度。一方面，在藥房設立專職的藥品會計人員，實行業務上歸財務處管理，人事上由藥劑科領導的雙重管理模式，加強財務處與藥劑科之間的相互牽制、相互監督。另一方面，要明確審計部門與藥品相關部門之間的關系，在對藥品管理內部會計控制進行內部監督時，應對藥品入庫、藥品領用等日常業務流程的整體情況進行全面的、常規的、動態的日常監督，對內控中的關鍵控制環節，如藥品采購、藥品盤點等進行專項監督，尤其是對關鍵崗位相關人員進行針對性的監督檢查。通過對內控的運行情況實施日常監督和專項監督相結合的監控，及時發現內控中的不足，提出科學、合理的建議，不斷完善藥品管理內部會計控制制度，提高其有效性。

醫院除了強化藥品管理內部監督外，還應不斷地對藥品管理內部會計控制的運行質量進行評估，對內控設計和內控行為進行評價。僅僅靠藥品相關管理部門和人員自主執行內部會計控制是不夠的，日常工作中會因部分低素質人員的舞弊行為導致內控失效。因此，必須對藥品相關部門及相關人員執行內部會計控制制度的情況進行評價，促使醫院管理層對藥品管理內部會計控制充分重視，促使內部會計控制根據藥品內外環境變化不斷被完善，促進藥品相關管理部門之間不相容職務相互分離、藥品接近限制、藥品賬實相符等控制環節的配合與協作（黃國成、張玲，2010）。

總之，藥品管理內部會計控制是一個不斷完善、動態調整的過程，醫院應根據內控環境的變化，不斷調整內部會計控制的程序、內容和方法，不斷完善藥庫、藥房、財務處、采購中心、臨床科室等相關科室之間相互制約、相互聯系、相互補充、相互監督的內部牽制和監督制約機制，以預防控制為主，把問題盡可能消滅在萌芽時期。對于藥品管理內控中的薄弱環節和重點環節，要給予特別關注，進行重點控制。這樣才能達到維護藥品安全，確保藥品質量，合理控制庫存，提高藥品占用資金的使用效率，保證會計信息真實完整，不斷向藥品管理最優化和醫院社會效益、經濟效益最大化的方向發展。

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[5] 魏欽海，潘小亮.淺談新醫院財會制度下的藥品管理[J].衛生經濟研究，2011（12）：27-29.

（六）加強藥品信息管理系統控制

將藥品信息管理系統開發、維護、使用等活動都納入到內部會計控制的范圍，重視它們之間和系統內部各職務之間的不相容關系。通過對系統使用人員權限分配和使用控制，確定相關人員對所需藥品會計數據的訪問權限，實現相互牽制，確保藥品會計信息輸入、輸出、處理的準確性和安全性。還應加強藥品信息管理系統安全性的控制，有效防止來自病毒感染、計算機黑客、硬件失靈等風險，維護系統正常運行。與此同時，藥品信息管理系統要跟上醫院環境的變化，不斷滿足醫院需求，例如：新《醫院會計制度》中藥品會計核算較之舊制度有了較大的變化，這就要求藥品信息管理系統及時更新，不僅要與規范的藥品管理流程相適應，還要與新《醫院會計制度》的會計核算準則相適應，保持藥品會計核算的準確性。

（七）加強藥品會計核算分析控制

1.采取數量金額雙重核算

對藥品在醫院流轉的各個環節實行數量金額雙重核算，既能反映和控制藥品的進價，又能反映和控制藥品的數量，還能夠及時發現藥品缺溢狀況，并對缺溢藥品的具體名稱、數量和價格了如指掌，充分發揮會計控制的監督職能。同時采用實物和貨幣兩種方式對藥品的增減變動和結存情況進行核算和監督，有利于實現賬賬之間、賬實之間相互銜接、相互控制。按照藥品的品名、規格等設置數量金額明細賬，便于醫院統計藥品的年銷售額、分析藥品庫存規律、合理與采購環節對接，采取有效措施優化藥品庫存結構，降低購入成本。

2.注重藥品各項財務指標分析

醫院應注重加強藥品財務指標分析，編制藥品動態分析表，定期對各項衡量藥品的財務指標進行核算分析。通過對藥品平均庫存、藥品資金周轉率、藥品盈虧率、藥品損耗率等指標進行橫向、縱向的比較分析，為醫院管理決策者提供準確的會計信息。新《醫院會計制度》實行后，在結轉藥品成本時要加強與藥品收入的配比分析，使藥品收入和藥品成本在醫院經濟活動中的比重趨于合理，確保醫院健康發展（魏欽海、潘小亮，2011）。

3.藥品相關單據管理控制

醫院應加強藥品相關單據的管理控制，要求藥品供貨商的發票隨貨到，藥品發票與隨貨同行單一同作為藥品會計和財務會計賬務處理的依據。若出現貨到發票未到的情況，可對藥品進行暫估入庫，待發票到后再以發票價格入庫，將暫估金額沖銷，這樣可有效避免發票未到的藥品還未做入庫賬就被領用，導致藥品入庫、出庫賬目不匹配的情況。

4.藥品會計信息質量控制

為了保證藥品會計信息的質量，醫院要對藥品所有業務活動準確、及時、完整、系統的予以反映并進行監督。通過對藥品業務的收付記賬控制、日常會計處理控制、明細賬簿控制、盤盈盤虧處理控制等手段，確認、記錄、匯總、分析和報告藥品相關業務，確保藥品會計資料的真實性和完整性。

5.加強藥品賬務核對控制。

藥品會計人員每月末編制藥庫藥品進銷存報表、藥房藥品進銷存匯總表、藥品未付款統計表、全院科室領用藥品匯總單，報財務處，財務會計根據報表數據進行賬務處理，及時與藥庫、藥房的明細賬及實物進行核對，定期對賬，實地盤點，保證賬賬相符、賬實相符、賬表相符。

（八）藥品內部會計控制風險評估防范

醫院在識別藥品管理內部會計控制風險時，應關注藥品內控相關人員的職業操守和專業勝任能力、藥品活動業務流程、藥品信息管理系統的維護和使用、藥品會計核算的準確性等因素，持續并反復對藥品管理內控風險變化相關的信息進行識別、評估和分析。根據情況的不斷變化，綜合運用風險回避、風險降低、風險轉移、風險承受的方法對藥品管理內控中的各種風險進行全面控制和防范，及時調整應對風險的策略。

（九）強化藥品管理內部監督與內部會計控制 評價

醫院應建立健全內部監督制度。一方面，在藥房設立專職的藥品會計人員，實行業務上歸財務處管理，人事上由藥劑科領導的雙重管理模式，加強財務處與藥劑科之間的相互牽制、相互監督。另一方面，要明確審計部門與藥品相關部門之間的關系，在對藥品管理內部會計控制進行內部監督時，應對藥品入庫、藥品領用等日常業務流程的整體情況進行全面的、常規的、動態的日常監督，對內控中的關鍵控制環節，如藥品采購、藥品盤點等進行專項監督，尤其是對關鍵崗位相關人員進行針對性的監督檢查。通過對內控的運行情況實施日常監督和專項監督相結合的監控，及時發現內控中的不足，提出科學、合理的建議，不斷完善藥品管理內部會計控制制度，提高其有效性。

醫院除了強化藥品管理內部監督外，還應不斷地對藥品管理內部會計控制的運行質量進行評估，對內控設計和內控行為進行評價。僅僅靠藥品相關管理部門和人員自主執行內部會計控制是不夠的，日常工作中會因部分低素質人員的舞弊行為導致內控失效。因此，必須對藥品相關部門及相關人員執行內部會計控制制度的情況進行評價，促使醫院管理層對藥品管理內部會計控制充分重視，促使內部會計控制根據藥品內外環境變化不斷被完善，促進藥品相關管理部門之間不相容職務相互分離、藥品接近限制、藥品賬實相符等控制環節的配合與協作（黃國成、張玲，2010）。

總之，藥品管理內部會計控制是一個不斷完善、動態調整的過程，醫院應根據內控環境的變化，不斷調整內部會計控制的程序、內容和方法，不斷完善藥庫、藥房、財務處、采購中心、臨床科室等相關科室之間相互制約、相互聯系、相互補充、相互監督的內部牽制和監督制約機制，以預防控制為主，把問題盡可能消滅在萌芽時期。對于藥品管理內控中的薄弱環節和重點環節，要給予特別關注，進行重點控制。這樣才能達到維護藥品安全，確保藥品質量，合理控制庫存，提高藥品占用資金的使用效率，保證會計信息真實完整，不斷向藥品管理最優化和醫院社會效益、經濟效益最大化的方向發展。

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