關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問(wèn)題

孫成清

【摘 要】本文在充分認(rèn)識(shí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的涵義、范圍、目標(biāo)、原則和要素的基礎(chǔ)上，提出了我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中出現(xiàn)的幾個(gè)問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的對(duì)策，對(duì)加強(qiáng)和完善我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制具有一定的參考價(jià)值和意義。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制；措施

一、關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的若干概念

1.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的涵義和控制范圍

2012年，財(cái)政部新出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該規(guī)范對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制做出了嚴(yán)格的定義，它是指行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制已成為行政事業(yè)單位管理制度的重要組成部分。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍可以分為主體范圍和客體范圍。主體范圍是從內(nèi)部控制實(shí)施單位的角度來(lái)說(shuō)的，一般包括廣義上的行政單位、公益性事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他附屬單位；客體范圍則是就內(nèi)部控制實(shí)施的具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而言的，一般主要包括預(yù)算管理、采購(gòu)管理、收支管理、資產(chǎn)管理、專項(xiàng)資金管理活動(dòng)和工程建設(shè)管理與合同管理等。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則和要素

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證單位管理和服務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)、資源分配公平公正、資產(chǎn)安全使用有效、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，有效防止舞弊和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，提高行政事業(yè)單位公共服務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，最終實(shí)現(xiàn)單位健康可持續(xù)發(fā)展和樹(shù)立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)良好秩序，保障社會(huì)公眾利益。

內(nèi)部控制的原則是行政單位內(nèi)部控制過(guò)程應(yīng)當(dāng)遵循的指導(dǎo)方針，即全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制要素是行政事業(yè)單位建立和實(shí)施內(nèi)部控制的具體內(nèi)容。他包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

1.內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

相較于企業(yè)，行政事業(yè)單位人員的內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)淡薄，不重視內(nèi)部控制，特別是單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識(shí)不足，往往導(dǎo)致單位強(qiáng)調(diào)發(fā)展而忽視控制，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)嚴(yán)重不足，把內(nèi)部控制僅當(dāng)作是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，組織內(nèi)部缺乏控制措施，從而無(wú)法保證內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)完善和落實(shí)到位。

2.內(nèi)部控制制度不完善

有的單位并沒(méi)有根據(jù)自身特點(diǎn)建立完善的、可執(zhí)行性強(qiáng)的內(nèi)控制度，或者雖然制定了一系列內(nèi)控制度，但未能嚴(yán)格執(zhí)行落實(shí)，導(dǎo)致制度只是成為擺設(shè)，使其未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.財(cái)務(wù)相關(guān)部門(mén)工作不足

首先，財(cái)務(wù)部門(mén)人員不了解單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施等過(guò)程，導(dǎo)致工作與業(yè)務(wù)控制脫節(jié)，從而不能對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行必要的財(cái)務(wù)控制。其次，由于無(wú)法切實(shí)嚴(yán)格執(zhí)行票據(jù)管理和檢查制度，出現(xiàn)收入不入賬、延期上繳收入，挪用公款、私設(shè)“小金庫(kù)”等現(xiàn)象。再次，財(cái)務(wù)部門(mén)的預(yù)算編制比較粗糙，沒(méi)有細(xì)化到具體項(xiàng)目，或者是預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不夠，頻繁追加預(yù)算調(diào)整，資金使用缺乏預(yù)見(jiàn)性，導(dǎo)致預(yù)算的約束控制力不足。最后，由于會(huì)計(jì)主體單位與核算部門(mén)信息與溝通銜接不足，形成賬物分離的資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，不利于單位內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

4.管理人員隊(duì)伍設(shè)置跟不上需要

行政事業(yè)單位的管理人員競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)普遍不足，缺乏主動(dòng)創(chuàng)新，業(yè)務(wù)素質(zhì)難以滿足內(nèi)部控制實(shí)施的要求。另外，某些單位存在兼職現(xiàn)象，或者沒(méi)有很好地分離制約不相容的管理人員，存在出納兼復(fù)核、采購(gòu)兼保管的管理漏洞。

5.外部監(jiān)督不足

目前，財(cái)政、審計(jì)部門(mén)是行政事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量，但其大多只注重位財(cái)政資金的運(yùn)用，較少對(duì)單位內(nèi)部控制制度建立和實(shí)施情況進(jìn)行有效檢查和監(jiān)督，從而使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立實(shí)施缺乏有效的外部推動(dòng)力和約束機(jī)制。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策

1.強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)

由于單位領(lǐng)導(dǎo)和各級(jí)負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中占據(jù)主導(dǎo)地位，為強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，必須從負(fù)責(zé)人的角度入手，定期進(jìn)行內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，主要的培訓(xùn)內(nèi)容要基于財(cái)政法規(guī)和內(nèi)部控制的基本知識(shí)和重要性，強(qiáng)化其提高單位內(nèi)部控制的意識(shí)，以便單位“由上至下”，形成完善良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.完善內(nèi)部控制制度

制度的建設(shè)是建立有效的管理控制的重中之重。各地區(qū)、各級(jí)的行政事業(yè)單位要根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和自身的實(shí)際情況，建立切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度，保證單位人員工作評(píng)定的時(shí)候有依可查。在內(nèi)部控制制度的建立上，特別要強(qiáng)化預(yù)算控制、收支控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、采購(gòu)控制、信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部監(jiān)督等的制度建立和完善，不斷提高制度的約束力，保證制度落實(shí)到位，為財(cái)政節(jié)流和資金利用奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，切實(shí)提高內(nèi)部控制的強(qiáng)度，有效防止單位內(nèi)部貪污、挪用、浪費(fèi)等不良現(xiàn)象的發(fā)生，保障財(cái)政資金的合理利用。

3.嚴(yán)格進(jìn)行員工選拔，合理地進(jìn)行崗位分工

要保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的不斷深化與發(fā)展，首先必須要從源頭上選擇那些業(yè)務(wù)素質(zhì)高、有創(chuàng)新意識(shí)的人員，實(shí)行有效的激勵(lì)和獎(jiǎng)懲制度。其次，行政事業(yè)部門(mén)要明確單位內(nèi)部的崗位設(shè)置和分工，明確相關(guān)部門(mén)的權(quán)責(zé)所在，堅(jiān)決保障不相容崗位的分離，杜絕一人多崗的情況發(fā)生。例如，出納和稽核不能使同一人，一人不允許辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程等。

4.建立健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

首先，要提高財(cái)政審計(jì)部門(mén)的地位和其獨(dú)立性；其次，財(cái)政部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位的資金使用情況實(shí)行定期檢查和不定期抽查相結(jié)合的外部監(jiān)督檢查方式；第三，推進(jìn)行政事業(yè)單位工作透明化和公開(kāi)化的進(jìn)程，提高全社會(huì)的監(jiān)督意識(shí)。

參考文獻(xiàn)：

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