淺談《事業單位會計制度》的創新意義

文/劉 利

2013年1月1日起實施的《事業單位會計制度》在內容上，創新地提出了對固定資產計提折舊和對無形資產進行攤銷的會計核算做法，對適應社會主義市場經濟制度建設和改革，具有重要現實意義。

一、固定資產計提折舊和無形資產攤銷的背景

對固定資產計提折舊和對無形資產進行攤銷，是企業會計制度中的規定，是固定資產和無形資產在有效使用期限內對其成本進行分配和攤銷的過程。固定資產投資和無形資產的取得，是企業進行經營活動不可缺少的基本條件。固定資產的使用壽命，決定了它隨著時間的推移和使用，將在這個有效時間范圍內不斷磨損和失去功能；無形資產也有使用期限和有效期，它給企業產生效益的時間也是有限的，超過這個有效期，它也將退出市場舞臺。固定資產折舊本身就是為彌補固定資產損耗而按照規定的固定資產折舊率和使用年限提取投資成本的做法；無形資產攤銷是為彌補它在有效使用年限內對其形成和取得過程產生的費用成本的一種補償；這個過程，反映了固定資產和無形資產在當期生產中的價值轉移，體現了權責發生制度要求的配比原則。

對企業化管理的事業單位和經營性固定資產，原《事業單位會計制度》規定，可以計提折舊費；非企業化管理的事業單位使用的固定資產是不計提折舊費用的，它的價值形態始終是按照最初投入的原始價值反應在賬面上，并沒有按照使用年限和自然耗損把它的價值消減反應出來。新的《事業單位會計制度》創新地提出，對非企業化管理的事業單位使用的固定資產，“虛提”折舊，通過累計折舊科目反應它在使用過程中的耗損；對無形資產的成本，在有效使用年限內進行攤銷，科學地反應了它的特殊性和時效性。這種創新的做法，更加科學地反應了財務管理精細化的訴求，從價值層面是更加貼切地反應了資產的可使用狀態，對提高會計信息質量和規范會計核算具有重要的現實意義。

二、折舊和攤銷的現實意義

事業單位的資產投入，從發揮社會職能和功能方面來講，更加注重社會效益，它的投入是無償和不計成本的。隨著社會經濟的不斷發展，公益性事業國家財政投入的主渠道，已經向社會多元化投資方向發展，個人和社會力量投資的方式已經步入大部分事業單位。新的《事業單位會計制度》創新地提出折舊和攤銷的會計核實方式，無論在制度上，還是在發展需要上，都有重要的現實意義。主要體現在以下幾個方面：

1. 會計核算和信息質量方面的意義

經營性固定資產，它的投資成本是以費用或成本的形式，在經營期間和它以后的使用過程中，通過商品實現銷售的方式從實物形態轉化為貨幣形態，回到了投資的起點。企業的固定資產，以計提折舊的方式實現了投資的返還性和有償性，把固定資產投資的價值轉換方法和標準都反映在會計核算上，體現了會計核算的配比原則。舊的《事業單位會計制度》在固定資產折舊方面，僅就企業化管理的事業單位和經營性固定資產可以計提折舊做出了明確規定，對于非經營性固定資產是不允許計提折舊的。新的《事業單位會計制度》創新地提出了事業單位固定資產計提折舊的做法，為會計核算適應經濟發展的制度改革和制度創新開創了新領域，對提升事業單位會計信息質量和創新會計核算方法，具有重大意義。

事業單位非經營性固定資產計提折舊的做法，與企業固定資產計提折舊的核算方式在實質上是有區別的。事業單位的固定資產投資，它的社會公益性和功能性等特點，決定了固定資產投資行為的無償性和非返還性。對固定資產計提折舊，以“虛提”折舊的方式，區別于傳統折舊的方式。“虛提”折舊，是在會計核算上以折舊的方式，反映了固定資產的磨損和原始價值的遞減過程，真實反映了固定資產的價值變化情況，以累計折舊科目反映固定資產的折舊情況，并沒有增加事業單位的支出項目和費用，仍然把事業單位固定資產投資的無償性和非返還性特點體現了出來。對事業單位取得的無形資產，以“虛攤”的方式在有效期限內進行攤銷，通過累計攤銷科目來反映，不計入當期的事業支出。

對事業單位的固定資產計提折舊，對無形資產進行攤銷，從會計核算形式上體現了配比性原則，實質上卻沒有真正把折舊和攤銷計入到事業單位的支出和費用之中，充分保證了事業單位會計核算在核算口徑上的一致性，從核算方式上解決了經營性與非經營性固定資產之間的矛盾和區別，這在會計核算上無疑是一個創新和跨越，信息質量上有了質的提升。

2.事業發展與投資多元化訴求的意義

事業單位的投資，通常都是由政府部門根據社會發展和國家建設需要進行的財政性投入，它的投入具有公益性、服務性、無償性和非返還性等特點。這種投入，本身體現了國家政府投入的公益性和廣惠性需要，為追求社會效益和服務社會的需要，并不對投入要求償還和回收，這是與企業會計核算基礎的根本區別。經濟社會的發展，使社會力量和個人在經濟上具有了投資事業單位的可能性，國家政府承辦事業的單一投資格局，已經向多元化投資格局轉變。事業性業務高速發展的今天，在單一投資渠道的制約下，與社會發展保持同步，多少存在滯后的情況。如何解決事業性投入不足的問題，從會計核算上也提出了新的訴求。

我國改革開放的三十多年里，中國特色社會主義事業穩步推進，各項事業取得了可喜成果。在積極推進各項事業健康、持續、穩步發展的過程中，社會力量和個人力量已經具備了參與舉辦事業業務的能力。這種多元化參與投資事業業務格局的形成，得益于改革開放，得益于社會制度的不斷完善和創新。多元化投資格局的形成，從根本上解決了事業性投資不足的問題；允許事業單位多渠道籌措資金，解決事業投入不足引發的瓶頸問題，舉借債務發展也成為了一種不可或缺的新途徑。在這種需要之下，會計核算按照固定資產的使用磨損和壽命時效性計提折舊，無形資產按照它的有效年限進行費用攤銷，從賬面上真實地反映了事業單位固定資產和無形資產的時點狀況，為投資者和債權人提供了會計核算的信息需要。

社會力量和個人對事業單位的投資行為，除了無償捐贈之外，大部分都是要求從事業單位固定資產投入產生的事業收入中回收補償投資成本的。事業單位舉借債務，也是通過投資產生的事業性收入來償還債務。那么，作為事業單位的投資主體，就要求能夠全面掌握事業單位的資產使用情況；作為債權人，就要求事業單位在資產保障程度上全面反映固定資產的真實情況。新的《事業單位會計制度》，創新地提出了對固定資產計提折舊和對無形資產進行攤銷的做法，正好解決了這種發展需要的訴求。會計核算上的變革和創新，對事業單位投資渠道多元化格局和舉債發展的需要，具有重大的現實意義。

3.推動事業單位科學化精細化管理的現實意義

在科學發展觀的指導下，全面推進各項事業健康、持續、快速發展，逐步實現財政對各項事業科學化精細化管理，已經成為一種管理的新要求。社會進步越快，對各項事業的管理要求就越高，這種趨勢推動會計核算在專業領域要能夠滿足現代事業管理的需要。科學化和精細化管理的要求，就是要在制度創新和管理創新方面，能夠科學、精細地反映出會計核算對象所透露出的信息結果。

新的《事業單位會計制度》通過完善和創新，對傳統的會計核算辦法實現了既保留核算口徑不變，又能夠全面系統地反映新的項目和內容。累計折舊和累計攤銷兩個會計科目，從數字表面反映了事業單位固定資產和無形資產的折舊、攤銷狀況；在數字背后，卻更深層面地反映了這個單位資產的新舊程度、服務社會的能力、公共安全程度和管理水平等信息。在這些信息的支持下，我們就能夠決定未來對各項事業的投入重點和關注方向；同時，也能夠在管理領域科學地找出薄弱環節，及時進行改造和更新，防止惡性事故的發生，做到防患于未然。這些反映在科學化、精細化管理方面的現實意義將是不可小視的。

可以看出，新的《事業單位會計制度》創新地提出了對固定資產計提折舊和對無形資產進行攤銷的會計核算做法，不僅實現了制度上的創新和跨越，而且在各項事業發展方面具有決策的指導意義。我們相信，在科學發展觀的引導下，全面執行新的《事業單位會計制度》的各項規定，將有力推進社會主義各項事業健康、持續、快速發展，財政對事業單位的科學化精細化管理目標就一定能夠實現。

《事業單位會計制度2012》 《事業單位財務規則》 《企業會計制度》