我國會計監(jiān)督存在的問題及對策

王利翔

摘 要：會計監(jiān)督作為會計的基本職能之一，既是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分和經(jīng)濟管理工作的重要手段，也是規(guī)范財經(jīng)秩序的重要保證。但是，目前我國會計信息出現(xiàn)了很多失真的情況，會計監(jiān)督存在著一系列的問題。本文則從會計監(jiān)督的含義入手，指出企業(yè)會計監(jiān)督中存在的問題，并對其存在的原因進行了分析，最后提出了改進企業(yè)監(jiān)督的對策。

關鍵詞：會計監(jiān)督問題對策

中圖分類號：F231 文獻標識碼：A

社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，促進了現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善。而會計做現(xiàn)代企業(yè)中一項重要的活動，其監(jiān)督職能越發(fā)重要。新形勢下，我們需要重新審視會計監(jiān)督中出現(xiàn)的一系列問題，深刻理解會計監(jiān)督的真正意義，更好地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能。尤其是中國加入WT0以后，我國企業(yè)已經(jīng)融入到全球經(jīng)濟開放環(huán)境下的市場經(jīng)濟活動之中.強化會計監(jiān)督，為企業(yè)創(chuàng)造一個良好的環(huán)境，顯得尤為重要。

一、會計監(jiān)督的范圍及作用

會計監(jiān)督的對象和內(nèi)容是本單位的經(jīng)濟活動，包括對各種財產(chǎn)資金進行監(jiān)督，對財務收支進行監(jiān)督，對會計資料進行監(jiān)督，對本單位重要經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督等。實行會計監(jiān)督在經(jīng)濟活動中具有重要的作用，它不僅有利于維護國家的財經(jīng)法規(guī)，更有利于強化單位內(nèi)部的經(jīng)營管理。作為經(jīng)濟監(jiān)督的重要手段和監(jiān)督范疇之一，會計監(jiān)督分為三種類型，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。

（一）單位內(nèi)部監(jiān)督。為了保護單位內(nèi)部資產(chǎn)的安全和完整，并且保證單位的經(jīng)營活動符合國家有關法律法規(guī)和內(nèi)部有關管理制度，實行單位內(nèi)部監(jiān)督。單位內(nèi)部的監(jiān)督機制是指一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法，有利于提高單位的經(jīng)營管理水平。我國會計法中明確了企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的主體為會計機構與會計人員，監(jiān)督的對象為企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟活動，監(jiān)督方式為對企業(yè)會計核算的全過程監(jiān)督。

單位內(nèi)部的會計監(jiān)督，不僅可以規(guī)范單位會計的行為，確保會計工作的零失誤、零舞弊，而且能夠保證會計資料的真實和完整。更為重要的是，單位內(nèi)部的會計監(jiān)督能夠保障單位主體的利益，提高單位的經(jīng)濟效益，確保單位經(jīng)濟活動能夠遵照國家的相關法律法規(guī)運行。

（二）國家監(jiān)督。在我國經(jīng)濟監(jiān)督體系中，一個重要的方面就是國家監(jiān)督。國家監(jiān)督即為政府監(jiān)督，是政府部門對單位內(nèi)的會計行為進行監(jiān)督檢查的一種外部監(jiān)督，其監(jiān)督主體是政府法定機構。作為經(jīng)濟監(jiān)督體系的一個重要方面，國家監(jiān)督與單位內(nèi)部的會計監(jiān)督是相輔相成的，旨在確保維護市場經(jīng)濟秩序，包括財政監(jiān)督、審計監(jiān)督及稅務監(jiān)督等幾種類型。

國家監(jiān)督的實施，一方面能夠維護我國的市場經(jīng)濟秩序，防止國家資產(chǎn)的流失，有效制止企業(yè)和個人偷稅、漏稅、騙稅等行為；另一方面，國家監(jiān)督可以使財政、稅務、金融等部門深刻認識到自身的不足，并進行深化改革。

（三）社會監(jiān)督。社會監(jiān)督，也是一種外部監(jiān)督，它是一種來自社會中介機構的監(jiān)督，這些機構包括會計事務所和注冊會計師等，其主要內(nèi)容就是對委托單位的經(jīng)濟活動進行如實的審計監(jiān)察。它包括注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督、社會監(jiān)督、輿論監(jiān)督等。其主要內(nèi)容是審查企業(yè)財務會計報告，出具審計報告、驗證企業(yè)資本，出具驗資報告以及辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告。

根據(jù)《會計法》第三十一條的規(guī)定：“有關法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊會計師進行審計的單位，應當向受委托的會計師事務所如實提供會計憑證、會計賬簿，財務會計報告和其他會計資料以及有關情況。”社會監(jiān)督在經(jīng)濟體系的管理中，不僅起到了制止違法犯罪的作用，還有助于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，提高管理水平和經(jīng)濟效益。

二、發(fā)揮和強化會計監(jiān)督職能的必要性

發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，在經(jīng)濟管理經(jīng)營中具有不可磨滅的作用。它不僅可以控制單位內(nèi)的經(jīng)營管理活動，改善單位的經(jīng)營管理，還可以提高經(jīng)濟效益。隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計的監(jiān)督職能也愈發(fā)突顯出來。在經(jīng)濟不斷發(fā)展變化的今天，會計監(jiān)督具有其必要性。

（一）有效實現(xiàn)單位經(jīng)營方針和目標。會計監(jiān)督可以對單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督管理，尤其是對單位內(nèi)的重要經(jīng)濟活動。會計監(jiān)督，不僅具有控制和指導調(diào)節(jié)的作用，而且能夠很好地把握單位的經(jīng)濟發(fā)展方向，提高單位的經(jīng)濟效益。

（二）保護單位各項資產(chǎn)安全和完整。發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，可以通過對資產(chǎn)的接近控制，控制資產(chǎn)的接觸人員，對于無關人員，應該嚴格把關，保證資產(chǎn)的安全。此外，發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，還可以通過定期的財富清查，在數(shù)字上對資產(chǎn)進行把關，從而加強對資產(chǎn)的保護。

（三）保證單位財務活動合法性。遵照國家相關規(guī)定，單位財務活動應該符合國家相關法律法規(guī)、符合國家統(tǒng)一財務會計制度的規(guī)定。任何從事違法違規(guī)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務活動，都應該受到禁止。這些生產(chǎn)經(jīng)營和財務活動，都要通過會計進行核算監(jiān)督，才能得以實現(xiàn)。會計監(jiān)督，是保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務活動合法性，以及可實施性的重要關口。

（四）保證業(yè)務經(jīng)營信息和財務會計資料真實性、完整性。會計信息的真實、完整，有利于企業(yè)管理者做出正確決策，發(fā)揮會計監(jiān)督職能可以有效控制會計信息的真實性和完整性，保證會計資料和信息的質(zhì)量，從而保障企業(yè)管理的正確決策性，促進企業(yè)的發(fā)展。

三、現(xiàn)行會計監(jiān)督體系中存在的問題

近幾年來，我國會計監(jiān)督出現(xiàn)了一系列的問題，會計監(jiān)督不斷弱化，會計信息失真嚴重，嚴重阻礙了我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。究其原因，主要有以下幾個方面：

（一）有關法律法規(guī)不健全，難以行使有效的會計監(jiān)督

1、與《會計法》相關配套的法律法規(guī)不足，使得企業(yè)中很多違反《會計法》和相關法律法規(guī)的行為只能依據(jù)《會計法》以及具體準則的規(guī)定進行處理，給企業(yè)中的財務人員提供了一定的可乘之機。民法和刑法中相關制裁措施的缺失，是財務人員明知不可為而為之的一個重要因素，使得他們存在僥幸心理，從而威脅了企業(yè)的財物安全。（2）具體會計準則可操作性比較差使企業(yè)的財物安全面臨威脅，而會計監(jiān)督職能也受到制約，不能得到很好的實現(xiàn)。

（二）內(nèi)部控制制度混亂，內(nèi)部監(jiān)督形同虛設

1、會計從業(yè)人員素質(zhì)偏低，甚至不具備相關職業(yè)素養(yǎng)，從而導致會計信息失真。2、會計從業(yè)人員的獨立性差，難以進行有效的內(nèi)部監(jiān)督。 3、對會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的概念混淆，會計監(jiān)督形同虛設。4、單位負責人缺乏對會計監(jiān)督重要性的認識，法律意識淡薄。

（三）社會會計監(jiān)督不力

1、相關會計機構，包括注冊會計師或者會計事務所，面對生存壓力，與委托單位進行利益交換，出具不當甚至虛假的驗資、審計報告，從而致使社會監(jiān)督不力，甚至不具備社會監(jiān)督效力。更甚，有很多會計事務所為了搶拉業(yè)務，壓低審計收費，最終導致審計結論不正確。2、媒體、社會公眾作為社會監(jiān)督的重要組成部分，由于各種原因，其監(jiān)督力量比較薄弱，嚴重制約了社會會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。

（四）政府會計監(jiān)督有待加強

1、政府各有關部門配合協(xié)同差，導致各監(jiān)管部門重復檢查，相互之間不能有效配合，會計信息和審查結論不能得到共享。2、執(zhí)法力度弱，政府監(jiān)督部門在執(zhí)行會計監(jiān)督工作時，對很多會計舞弊行為只是調(diào)賬或進行輕微的行政處罰，嚴重影響了會計法的嚴肅性和權威性。

四、加強會計監(jiān)督的對策

伴隨著我國經(jīng)濟高速發(fā)展，會計工作也越來越向國際化方向發(fā)展。為了防范經(jīng)濟發(fā)展過程中出現(xiàn)上述種種弊端，就必須從以下幾個方面著手，力圖實現(xiàn)真正意義上的會計監(jiān)督。

（一）建立健全會計法律體系，加大執(zhí)法力度

以法律的形式規(guī)范和完善會計監(jiān)督機制，從法律的角度健全和完善與會計監(jiān)督相關的法律法規(guī)，建立和完善統(tǒng)一的會計制度，從而滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要。對企業(yè)經(jīng)營中存在的違反《會計法》和相關法律法規(guī)的行為，應該加大法律法規(guī)的懲罰力度，以達到預期效果。同時還要制定一些與《會計法》相關的配套的法律法規(guī)。加強我國的法制建設，增強各級領導干部和財會人員的守法意識。在社會上廣泛開展普法教育活動，將尊法守法的理念深入到人心中，以激勵人們樹立正確的價值觀。國家有關部門應對現(xiàn)行會計制度進行不斷地完善，力求有關財政的各項法規(guī)和制度條款分明，界限明確，使得各級領導和財會人員。

（二）重視內(nèi)部會計監(jiān)督的作用，完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)部會計監(jiān)督機制是會計監(jiān)督的重要組成部分，在會計監(jiān)督中具有不可替代的作用。任何企業(yè)，要想健康、穩(wěn)定、安全的發(fā)展，都應該加強自身企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體制的建立。每個企業(yè)都有自己的經(jīng)濟運營特征，一套科學、完善的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度建立的基礎和關鍵，可以有效的保證會計信息的質(zhì)量。一套完整的內(nèi)部控制機制應該包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督。在企業(yè)內(nèi)部實行內(nèi)部控制責任制，可以達到對財務的監(jiān)督控制作用，通過明確會計工作相關工作人員的權限和職責，提高企業(yè)的工作效率。并且內(nèi)部會計監(jiān)督還可以完善內(nèi)部約束和激勵機制。內(nèi)部控制職能要成管理的內(nèi)在需求必須從以下三個方面入手。第一，明確“產(chǎn)權清晰，代理關系明確”的公司治理結構。第二，完善單位內(nèi)部會計制約機制。制訂會計監(jiān)督實施細則和各項內(nèi)控制度，出臺失控、失察責任追究制度和違規(guī)處罰制度，使會計行為有據(jù)可依，會計監(jiān)督有章可循。第三，實行現(xiàn)代化管理，加強會計監(jiān)督。利用現(xiàn)代信息技術，將會計工作與會計監(jiān)督、網(wǎng)絡化管理結合起來促使會計監(jiān)督得到有效執(zhí)行。

（三）發(fā)揮整個社會的力量，加強社會會計監(jiān)督

1、由于注冊會計師以行業(yè)自律為主，盡管協(xié)會也制定了一系列的條約和規(guī)范，國家也頒布了相關的法律法規(guī)，但事實證明長期松散的約束體制，很難對注冊會計師違法違規(guī)的行為起到真正的約束作用。為了更好地發(fā)揮社會會計監(jiān)督的作用，應該加強對注冊會計師行業(yè)的政府監(jiān)管。加強政府部門對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管力度，用法律的形式以及國家機器的強制力打擊注冊會計師的違法違紀行為。同時，應該提高我國注冊會計師行業(yè)的整體素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平，以更好的發(fā)揮社會會計的監(jiān)督作用。2、強化注冊會計師的獨立性。為了更好地發(fā)揮注冊會計師“經(jīng)濟警察”的作用，應該要保持注冊會計師形式上和實質(zhì)上的獨立性，切斷注冊會計師與委托者的利益聯(lián)系，從而達到注冊會計師的真正監(jiān)管作用。保持注冊會計師實質(zhì)上的獨立，其方法有兩種，“一種是由注冊會計師協(xié)會等組織統(tǒng)一安排注冊會計師對委托單位進行審計；二是由委托單位向注冊會計師協(xié)會等監(jiān)管組織統(tǒng)一交納報酬，由監(jiān)管組織根據(jù)對注冊會計師以及會計師事務所執(zhí)業(yè)情況考核后進行結算，使注冊會計師獨立于委托單位管理當局，從而保持客觀公正的立場。”3、提高注冊會計師行業(yè)違法違紀的成本。對于會計師事務所在對委托單位進行財務審計的過程中，未盡到應盡的責任的行為，應該加強懲罰力度，共同列為責任主體，以對會計師行業(yè)起到警示作用。4、充分發(fā)揮媒體與社會公眾的監(jiān)督作用。政府應該加強對媒體和社會公眾的重視，加大對其言論自由的保護力度，并積極鼓勵媒體和社會公眾進行社會監(jiān)督，發(fā)動全社會力量參與對會計工作進行監(jiān)督。

（四）聯(lián)合執(zhí)法，提高政府會計監(jiān)督的效率

由于對會計工作進行監(jiān)督檢查的政府有關部門之間的聯(lián)系比較松散，使得信息共享效率比較低。為了更好地加強在對會計工作進行監(jiān)督檢查過程中各部門之間的聯(lián)系，使得各部門之間的信息能夠相互利用，信息共享，各部門應按照《會計法》的立法精神實行聯(lián)合執(zhí)法，為社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展提供真實、完整的基礎信息。具體操作辦法可以建立聯(lián)合執(zhí)法辦公室，抽調(diào)科室人員共同進行會計監(jiān)管工作，也可以建立計算機互聯(lián)網(wǎng)信息共享平臺，通過電子政務的方式來達到聯(lián)合執(zhí)法的作用，不僅可以節(jié)約用人成本、資料保管成本，還可以避免重復執(zhí)法，達到信息共享以及確保信息的有效性和正確性。聯(lián)合執(zhí)法其最終目的就是從源頭上遏制會計造假現(xiàn)象，提高政府會計監(jiān)督的效率。

綜上所述，會計監(jiān)督所涉及的層面比較廣泛，所涉及的內(nèi)容也是千差萬別。在單位企業(yè)內(nèi)部，單位內(nèi)部會計監(jiān)督、國家監(jiān)督、社會監(jiān)督三者缺一不可，共同構成完整的會計監(jiān)督體系。單位內(nèi)部會計監(jiān)督為國家監(jiān)督和社會監(jiān)督這兩種外部監(jiān)督方式提供了堅實基礎，而國家監(jiān)督和社會監(jiān)督則是對單位內(nèi)部會計監(jiān)督的再監(jiān)督，促進了單位內(nèi)部會計監(jiān)督的有效進行。因此，必須各個方面進行協(xié)調(diào)，保證會計工作有效運行，不斷提高會計信息質(zhì)量。而在新時期為了強化我國的會計監(jiān)督，使我國經(jīng)濟與世界接軌就必須以加強會計法制建設，強化會計監(jiān)督，整頓會計秩序，探索會計監(jiān)管為新途徑，以提高整個社會的會計監(jiān)督水準，加強維護社會市場經(jīng)濟秩序。

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