廣東民營企業(yè)科技創(chuàng)新稅收政策優(yōu)化思路

張源+陳燕青

內(nèi)容摘要：利用稅收激勵政策促進與引導(dǎo)廣東民營企業(yè)科技創(chuàng)新，提高其核心競爭力，是“十二五”期間，加快轉(zhuǎn)型升級、建設(shè)幸福廣東的一大戰(zhàn)略任務(wù)。本文從科技創(chuàng)新與稅收激勵的關(guān)系出發(fā)，針對廣東民營企業(yè)科技創(chuàng)新的特點及存在的主要問題進行分析，提出了優(yōu)化民營企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財稅政策思路。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè) 科技創(chuàng)新 財稅政策 優(yōu)化思路

當(dāng)前，民營經(jīng)濟已成為我國國民經(jīng)濟增長的主要推動力量。2012年全國非公企業(yè)的利潤總額達到1.82萬億，五年來，每年平均增長速度是21.6%。非公有制經(jīng)濟的稅收貢獻超過了50%，GDP所占比重超過60%，就業(yè)貢獻超過80%。新增就業(yè)的貢獻達到了90%。隨著市場化進程的加快，廣東民營企業(yè)蓬勃發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，2012年，廣東全省生產(chǎn)總值達5.7萬億元，較上年增長8.2%，其中民營經(jīng)濟生產(chǎn)總值達2.93萬億元，較上年增長9.1%，占半壁江山。在廣東的1.47萬億元財政總收入中，有6467.82億元是由民營經(jīng)濟貢獻的。廣東民間投資總量突破萬億，達1.018萬億元，占投資總額的53.5%，增長22.5%，比整體投資增速快7個百分點；民營經(jīng)濟單位數(shù)逾500萬個，其中私營企業(yè)超過125萬個。但由于普遍缺乏核心技術(shù)，廣東民營企業(yè)普遍發(fā)展水平不高，創(chuàng)新能力不強，沒有自己的品牌和信譽，專業(yè)化分工不明顯，本地民營大型骨干企業(yè)數(shù)量少，與規(guī)模實力、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高抗風(fēng)險能力、參與國際競爭、保持廣東經(jīng)濟社會發(fā)展領(lǐng)先地位的要求極不適應(yīng)。2012年我國的500強企業(yè)當(dāng)中，廣東37家，江蘇51家；民營企業(yè)500強中，廣東23家，江蘇118家，廣東僅相當(dāng)于江蘇的1/5。同年，廣東省155家年收入超100億元的企業(yè)中，民營企業(yè)42家，僅占27.1%。由于沒有掌握關(guān)鍵的核心技術(shù)，科技自主創(chuàng)新的力量不足，導(dǎo)致廣東民營企業(yè)產(chǎn)業(yè)附加值減少，競爭能力低下。廣東民營企業(yè)科技自主創(chuàng)新能力不足已成為不爭的事實。黨的十八大報告強調(diào)，要毫不動搖鼓勵、支持、引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟發(fā)展，保證各種所有制經(jīng)濟依法平等使用生產(chǎn)要素、公平參與市場競爭、同等受到法律保護。這將意味著民營經(jīng)濟必將獲得更多的政策支持和更加公正、公平的生存與發(fā)展環(huán)境，為民營經(jīng)濟大發(fā)展、大提高提供更為廣闊的空間。另外隨著國家發(fā)改委頒布并實施《鼓勵和引導(dǎo)民營企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的實施意見》，國家將細化相關(guān)措施，更加具體地鼓勵民營企業(yè)參與發(fā)展中高端制造業(yè)。這一舉措，充分說明了民營經(jīng)濟的科技創(chuàng)新已受到政府的高度重視，在這樣的時代背景下，針對民營企業(yè)科技創(chuàng)新的特點及存在的主要問題，政府需要通過各種政策措施，尤其是財政和稅收方面給予一定的政策傾斜，促進和引導(dǎo)企業(yè)科技創(chuàng)新。

稅收政策對企業(yè)科技創(chuàng)新的促進作用

財稅政策對企業(yè)科技創(chuàng)新的促進作用主要通過稅收政策尤其是稅收優(yōu)惠體現(xiàn)出來的，稅收優(yōu)惠是指稅法中規(guī)定的給予某些活動、某些資產(chǎn)、某些組織形式以及某些融資方式以優(yōu)惠待遇的條款。由于科技創(chuàng)新活動具有高收益性和高風(fēng)險性的特點，以此造成了企業(yè)創(chuàng)新收益不確定性和不連續(xù)性，從而抑制了企業(yè)創(chuàng)新的欲望。稅收政策可通過稅收優(yōu)惠支出分擔(dān)創(chuàng)新主體即企業(yè)一部分風(fēng)險成本，增加企業(yè)科技創(chuàng)新的收益預(yù)期，從而為企業(yè)創(chuàng)新活動注入新的活力。資本成本是在投資項目風(fēng)險水平可確定的前提下，企業(yè)籌集和使用資本的機會成本，稅收政策的變動會影響到企業(yè)應(yīng)繳稅款的增減，即對資本成本產(chǎn)生影響，從而影響企業(yè)科技創(chuàng)新的投資決策和水平。資本成本與投資意愿和水平成反比。在不考慮企業(yè)所得稅的情況下，資本成本的決定式是 ：c=p（r+θ） （1）

在考慮公司所得稅的情況下，假設(shè)稅收對損失與利得同等待遇：

c-p（r+θ）-[c-p（r+θ）（m+n）]I=0 （2）

其中，c資本成本，p資本品價格，r市場利率，θ實際折舊率，I企業(yè)所得稅率，m為1元資本的將來折舊扣除現(xiàn)值，n為1元資本的利息扣除現(xiàn)值。于是，資本成本的決定式為：

c=p（r+θ）（1-Im-In）/（1-I ） （3）

如果（1-Im-In）>（1-I ），（2）資本成本大于等于（1）資本成本，企業(yè)所得稅對企業(yè)投資就產(chǎn)生了抑制效應(yīng)。在投資支出一發(fā)生就作為費用扣除而沒有利息扣除的情況下，企業(yè)所得稅被看作是中性的，資本成本式為（1）。在允許按比率θ折舊的情況下，1元資本的折舊現(xiàn)值是m=∑（1+r）-1θ（1+θ）-1=θ/（r+θ），同時也允許利息扣除，1元資本的利息扣除現(xiàn)值：

n=∑（1+r）-1r（1+θ）-1=r/（r+θ） （4）

因此，（m+n）=（r+θ）/（r+θ）=1，資本成本減少到p（r+θ）。在企業(yè)所得稅法允許的折舊率μ低于實際折舊率θ的情況下，價值1元初始投資的折舊扣除現(xiàn)值將是：

m=∑（1+r）-1μ（1+μ）-1=μ/（r+μ） （5）

在按資本存量全部價值計算的利息扣除n與等式（4）所表明的相同的情況下，把等式（5）和（4）的m和n代入（3）中，資本成本式就為：

c=p（r+θ）+[prI（θ-μ）/（1-I ）（r+μ）]

可見，在θ>μ的情況下，實際折舊率大于稅法允許的折舊率，資本成本就會增大，投資意愿和水平就會下降：相反，在稅法允許實行加速折舊制度，即μ>θ的情況下，稅法允許的折舊率大于實際折舊率，資本成本就會減少，投資意愿和水平就會上漲。在稅收法規(guī)允許企業(yè)直接按投資支出比例B扣除，剩余部分再按照正常折舊率扣除的情況下，1元資本支出的折舊現(xiàn)值為：m=B+（1-B）θ/（r+θ），此時的m>實際折舊的m，所以資本成本下降。

因此，企業(yè)所得稅對企業(yè)科技創(chuàng)新收益的影響可表現(xiàn)為企業(yè)所得稅稅率提高將會使企業(yè)科技創(chuàng)新投資的風(fēng)險下降，有利于企業(yè)提高創(chuàng)新的投資水平，但也會提高企業(yè)創(chuàng)新投資的資本成本，會降低企業(yè)投資的意愿，企業(yè)所得稅稅率降低則會產(chǎn)生相反的效果。在宏觀經(jīng)濟無通脹且利率和稅收政策穩(wěn)定的情況下，稅收優(yōu)惠可降低企業(yè)科技創(chuàng)新投資的資本成本。由此可得，稅收政策對企業(yè)科技創(chuàng)新的激勵作用，主要是通過改變創(chuàng)新后產(chǎn)品價格，最終引起企業(yè)經(jīng)濟效益的變化。即稅收優(yōu)惠從本質(zhì)上講是政府放棄了一部分稅收收入，讓渡給企業(yè)。如果讓渡的這部分政府收入發(fā)生在科技創(chuàng)新的過程中，它將體現(xiàn)為科技創(chuàng)新活動成本的減少；如果讓渡的這部分政府收入體現(xiàn)在科技創(chuàng)新活動的結(jié)果中，它必然會增加科技創(chuàng)新活動帶來的收益。endprint

優(yōu)化廣東民營企業(yè)科技創(chuàng)新稅收政策的思路

（一）科技創(chuàng)新稅收政策的優(yōu)化原則

有利于推動創(chuàng)新機制的產(chǎn)生和發(fā)展。稅收優(yōu)惠要幫助民營企業(yè)通過創(chuàng)新活動獲得超額利潤，還應(yīng)推動企業(yè)形成健康、穩(wěn)定的科技創(chuàng)新機制，在成功的創(chuàng)新與增加研發(fā)投入之間形成一個 "有效的"自我強化循環(huán)系統(tǒng)，保持民營企業(yè)創(chuàng)新的活力和動力。有利于發(fā)揮導(dǎo)向作用。政府應(yīng)根據(jù)實際需要，制定配套的稅收優(yōu)惠政策，以體現(xiàn)政府對某些產(chǎn)業(yè)、某個領(lǐng)域和區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展的支持，從而對市場機制配置資源的過程產(chǎn)生影響，促使資源向政府政策方向流動。有利于對創(chuàng)新成本和收益發(fā)揮調(diào)控效應(yīng)。稅收優(yōu)惠政策從本質(zhì)上說是政府將一部分應(yīng)得的稅收收入讓渡給了納稅人—企業(yè)。從民營企業(yè)來看，表現(xiàn)為成本的節(jié)省和收益的增加，這成為了稅收政策發(fā)揮作用的切入點和著力點。有利于降低創(chuàng)新風(fēng)險。企業(yè)自主創(chuàng)新活動投資大，周期長，企業(yè)面臨的風(fēng)險高。政府通過稅收優(yōu)惠政策可以減少企業(yè)占用資金和盈利方面的風(fēng)險，同時，減少企業(yè)科技創(chuàng)新支出的風(fēng)險，增強企業(yè)抵御自主創(chuàng)新風(fēng)險的能力。

（二）科技創(chuàng)新稅收政策的優(yōu)化思路

建立引導(dǎo)型稅收支持體系。民營企業(yè)科技創(chuàng)新具有前期投資多，利潤少的特點，為確保企業(yè)在研發(fā)階段能真正享受到稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)積極建立引導(dǎo)型稅收支持體系，完善并合理使用稅收抵扣、加速折舊、投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等多種間接優(yōu)惠方式，加大對民營企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度，逐步形成政策激勵企業(yè)創(chuàng)新。

調(diào)整稅收優(yōu)惠政策重點，運用多種政策手段。稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)越性在于鼓勵民營企業(yè)科技創(chuàng)新的作用較為直接，調(diào)整優(yōu)惠政策的重點是要做出正確的目標(biāo)取向，突出在重點支持高新技術(shù)民營企業(yè)、支持民營企業(yè)基礎(chǔ)研究及自行開發(fā)方面，這樣可以最大限度地降低民營企業(yè)在科技創(chuàng)新過程中的風(fēng)險，加速廣東經(jīng)濟的發(fā)展。另外，為適應(yīng)民營企業(yè)科技創(chuàng)新，稅收優(yōu)惠的手段應(yīng)該多樣化，可以采用稅收抵免、稅收豁免、起征點、免征額、先征后退、即征即退以及加速折舊的手段，加大對企業(yè)創(chuàng)新力度的支持，形成有效的激勵機制。

完善民營企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收制度。完善增值稅稅制體系。降低增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，不考慮年度銷售額標(biāo)準(zhǔn)，不分企業(yè)的類型與大小，只要有健全的會計核算制度，能夠提供稅務(wù)機關(guān)所需銷項稅額與進項稅額資料，就可以將該企業(yè)設(shè)立為一般納稅人，這樣，更多的小型民營企業(yè)將能夠成為一般納稅人，購進先進設(shè)備所承擔(dān)的增值稅進項稅金也將能夠得到抵扣，最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策。另外，考慮到鼓勵民營企業(yè)加快技術(shù)進步、促進新產(chǎn)品和新技術(shù)的開發(fā)利用，可以對高新技術(shù)民營企業(yè)適當(dāng)降低增值稅稅率及征收率，降低1至2個百分點，解決企業(yè)科技創(chuàng)新能力不足的問題，以促進科技型民營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展。

完善企業(yè)所得稅稅制體系。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策應(yīng)針對民營企業(yè)的特點，以創(chuàng)新項目、創(chuàng)新投入為切入點制定政策，對其技術(shù)開發(fā)、先進設(shè)備運用、再投資項目等環(huán)節(jié)加以扶持，對民營企業(yè)投資者提供技術(shù)創(chuàng)新取得的收入可以減征所得稅；對創(chuàng)新型民營企業(yè)購買新設(shè)備發(fā)生的資本，可以按一定比例減征應(yīng)納稅額，同時對購進的固定資產(chǎn)等實行加速折舊和快速攤銷；另外，制定技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金、實行再投資退稅及風(fēng)險投資制度；對企業(yè)技術(shù)開發(fā)成果收入實行免稅政策，激勵成果應(yīng)用。完善個人所得稅稅制體系。對參與民營企業(yè)科技創(chuàng)新活動取得收入的人員，應(yīng)該給予個人所得稅優(yōu)惠。對參與民營企業(yè)科技創(chuàng)新研發(fā)人員技術(shù)成果獎勵的個人所得稅進行一定比例的減征，并擴大技術(shù)成果獎勵的優(yōu)惠范圍；加大對企業(yè)科研技術(shù)人員自身教育投入的稅前扣除比例；對個人向教育科研機構(gòu)進行的捐贈以及科技風(fēng)險投資準(zhǔn)予全額稅前扣除。這些措施，可以有效地提高科技開發(fā)人員參與民營企業(yè)科技創(chuàng)新活動的積極性和創(chuàng)造性。

財政支持

一是要加大財政扶持力度。在公共財政視角下，政府應(yīng)制定一個長期惠及民營企業(yè)科技創(chuàng)新的財政政策，并加大相應(yīng)的財政支持。政府對民營企業(yè)的財政扶持，包括財政補助、財政擔(dān)保、政府采購等措施。加大財政投入是政府對民營企業(yè)科技創(chuàng)新最有效的激勵措施之一。二是要規(guī)范稅費分配，加快費改稅的改革。當(dāng)前，廣東省財政積極發(fā)揮職能作用，通過加大資金支持力度、創(chuàng)新資金支持方式、落實稅費優(yōu)惠政策等措施，幫助中小民營企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展。具體表現(xiàn)在：2012年省財政安排中小企業(yè)發(fā)展專項資金2.5億元，重點支持中小民營企業(yè)技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，鼓勵企業(yè)加大技術(shù)改造和研究開發(fā)投入，提高市場競爭力；同時，省財政在當(dāng)年安排5000萬元專項資金，帶動全省各級財政投入約4億元，支持科技型中小民營企業(yè)從事高新技術(shù)產(chǎn)品的研究、開發(fā)和服務(wù)等技術(shù)創(chuàng)新活動。三是省財政安排外向型民營企業(yè)發(fā)展專項資金2000萬元，資助民營企業(yè)開拓國際市場和參加境內(nèi)國際性展覽會等。另外，在稅費改革方面，落實各項稅費優(yōu)惠政策，優(yōu)化中小民營企業(yè)發(fā)展環(huán)境。從2012年1月1日起至2014年12月31日止，免征27項行政事業(yè)性收費。

堅定不移地執(zhí)行黨的十八大會議精神，利用稅收激勵政策促進與引導(dǎo)廣東民營企業(yè)科技創(chuàng)新，構(gòu)建并優(yōu)化民營企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，增強企業(yè)科技創(chuàng)新的內(nèi)在動力，提高企業(yè)的核心競爭力，是“十二五”期間，加快轉(zhuǎn)型升級、建設(shè)幸福廣東的一項重大使命，也是廣東經(jīng)濟工作中一項長期戰(zhàn)略任務(wù)。

參考文獻：

1.廣東省政府出臺《2012年扶持中小微企業(yè)發(fā)展的若干政策措施》.廣州日報，2012.2.3

2.劉宇飛.當(dāng)代西方財政學(xué)[M].北京大學(xué)出版社，2003

3.2013年廣東民營經(jīng)濟總量近三萬億簡述.中國行業(yè)研究網(wǎng)，2013.4.13

4.石俊，王義偉.民營經(jīng)濟是轉(zhuǎn)方式保民生重要力量[DB/OL].中華工商時報，2011.1

5.付航.廣東中小企業(yè)生存狀況調(diào)查：數(shù)據(jù)顯現(xiàn)積極樂觀[N].新華社，2011.8endprint