“營改增”對影視業(yè)鏈條中各企業(yè)的影響分析

蘇善江+李鋮+蔡印

【摘 要】 隨著“營改增”改革步伐的加快，2013年國務院將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。文章分析“營改增”對廣播影視行業(yè)鏈條中各企業(yè)的稅負和收入的影響，并對企業(yè)面對這些影響應采取的對策提出相關建議，以使影視業(yè)“營改增”政策能夠平穩(wěn)過渡。

【關鍵詞】 “營改增”； 稅負； 影視業(yè)

2013年5月，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號），明確規(guī)定從2013年8月1日起在全國范圍內實施“營改增”，同時將廣播影視服務納入現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”的范圍，適用的增值稅稅率為6%。在廣播影視行業(yè)突飛猛進的今天，“營改增”是否能達到改革的初衷，消除重復征稅，降低稅負，提高行業(yè)發(fā)展速度？如何降低“營改增”對影視行業(yè)造成的沖擊？本文在現(xiàn)有影視行業(yè)的基礎之上，以實際財務數(shù)據(jù)為例，經(jīng)簡化處理測算“營改增”對影視行業(yè)上下游企業(yè)財務的影響和整體稅負的增減變動情況。下面將逐項分析測算“營改增”對企業(yè)收入分配、稅負水平、專項發(fā)展基金、影視價格的影響，并對如何使影視行業(yè)平穩(wěn)過渡提出相關建議，以對涉及“營改增”企業(yè)的財務管理有所幫助。

一、現(xiàn)行的影視行業(yè)稅金及收入分配

1.根據(jù)影視生產(chǎn)的一般流程，影視產(chǎn)品要經(jīng)過制片、發(fā)行、播映三個基本的流通環(huán)節(jié)，在影視的流通環(huán)節(jié)，涉及影視發(fā)行企業(yè)（通常為一家）、影院企業(yè)等。在“營改增”之前，電影的制片、發(fā)行、放映通常是制作企業(yè)制作出影視作品后，將節(jié)目著作權中的發(fā)行權一次性轉讓，并許可電影院等機構播出影視節(jié)目之后，制片轉讓著作權按照“轉讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，而影院則根據(jù)票房收入依據(jù)“文化體育業(yè)”來征收營業(yè)稅。

2.影視行業(yè)的收入分賬按照如下規(guī)則進行：首先，制片廠將著作權轉讓給發(fā)行商按5%征收營業(yè)稅；其次，國家按照票房總收入的5%征收電影發(fā)展專項資金，同時對院線和影院征收3%的營業(yè)稅（發(fā)行單位不再重復征收）；然后，制片方和發(fā)行方共同分享剩余部分的43%；最后，院線和影院分享剩余部分的57%。

例1：某A影視制片發(fā)行公司將一部電影著作權以100萬元出售給B影院，電影在各影院放映后獲得 2 000萬元票房收入（A、B均為一般增值稅納稅人）。

B影院：國家首先征收100萬元（2 000×5%）的電影發(fā)展專項資金，同時征收60萬元（2 000×3%）的營業(yè)稅，對于剩下的1 840萬元票房收入，分得1 048.8萬元（1 840×57%）。

A制片發(fā)行公司：繳納5萬元（100×5%）的營業(yè)稅，獲得轉讓收入95萬元，同時獲得分賬收入791.2萬元（1 840×43%）。

二、“營改增”后對各影視鏈條企業(yè)的影響

（一）對影視行業(yè)的收入總額和收入分配的影響

1.征收營業(yè)稅以公司的應稅營業(yè)收入為計稅依據(jù)，而改革后增值稅是價外稅，以不含稅營業(yè)收入為計稅依據(jù)。增值稅具有轉嫁性，產(chǎn)品周轉環(huán)節(jié)稅通過價格轉嫁至消費者，但短期內票房收入不會有明顯升降。因此，假定改革前后營業(yè)收入水平不變，則：不含稅價格=含稅價格÷（1+增值稅稅率）；不含稅價格比含稅價格下降比例=（含稅價格-不含稅價格）÷含稅價格x100%=增值稅稅率÷（1+增值稅稅率）×100%。可見，由于增值稅稅率不同，換算成不含稅價格的收入比含稅價格有所下降，其下降比例取決于增值稅稅率的大小。

2.原來影視業(yè)繳納營業(yè)稅，不存在抵扣的問題，且影視作品的制作方、發(fā)行方和影院在一次性繳納完電影發(fā)展專項資金和營業(yè)稅及附加后不再納稅，分賬模式使相關稅費由有關各方共同負擔。而“營改增”后制作方、播映方和發(fā)行方在根據(jù)自己的獲利水平確定收入后分別按照增值額繳納增值稅，并給下游企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，這將打破影視業(yè)現(xiàn)有的票房分賬模式。

（二）流轉稅對影視行業(yè)鏈條中各企業(yè)的稅負影響

以下案例分析設置兩個前提假設：第一，假設“營改增”后影院的電影票價短期不變；第二，假設“營改增”后保持制片發(fā)行公司毛利潤不變。

對于處于影視行業(yè)下游的B影院：增值稅銷項稅額為2 000/（1+6%）×6%=113.21萬元，為保持利潤不變，B影院應取得專用發(fā)票進項稅（1 048.8+100） 6%=68.93萬元，在取得A制片發(fā)行公司開具的增值稅發(fā)票抵扣后實際繳納的增值稅為113.21-68.93=44.28萬元，遠遠小于“營改增”之前的稅金60萬元，減輕了影院的稅額負擔（表1）。

“營改增”后處于影視行業(yè)上游的A制片發(fā)行公司按照現(xiàn)代服務行業(yè)6%的稅率，應確認銷售收入 （1 048.8+100） 106%=1 217.73萬元，則增值稅銷項稅額68.93萬元（“營改增”前繳納5萬元的營業(yè)稅），而影視作品的制作方主要成本由劇本費用、建組費用、攝制成本中的人員費用、器材費用、景地費用、生活費用等構成，而由于最大的成本是人工成本且無法抵扣，“營改增”后將增加制片發(fā)行公司實際的稅收負擔（表2）。

（三）流轉稅對影視行業(yè)的整體稅負影響

對電影制作發(fā)行方而言，根據(jù)《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財稅〔2009〕31號），在2013年12月31日前，銷售電影拷貝收入、轉讓電影版權收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入免征增值稅和營業(yè)稅，因此“營改增”在2013年沒有實質影響。

2013年之后，如果優(yōu)惠政策不延續(xù)，相關收入將繳納增值稅。從整個影視鏈條分析（接上例），“營改增”之前，總流轉稅=60+5=65元，“營改增”之后，總流轉稅=B影院應納稅額+ A制片公司應納稅額=113.21+68.93-

68.93-A制片公司進項稅額=113.21-A制片公司進項稅額（即113.21-X）。當113.21-X≤65，即A制片能產(chǎn)生48.21萬元，占放映收入的2.41%（48.21/2 000）以上時，流轉稅稅負是下降的；否則稅負將上升（表3）。endprint

（四）對電影發(fā)展專項資金的影響

“營改增”后由于取得的銷售收入中含有增值稅，且增值稅是價外稅，將減少上交電影發(fā)展專項資金。接上列，“營改增”后上繳的電影發(fā)展專項資金（2 000-113.21）×5%=94.34萬元，小于”營改增”前上繳的100萬元，這將減少國家電影發(fā)展專項資金收入。

（五）對影視價格的影響

“營改增”后，在短期內不會影響到票價的收入，從長期看，“營改增”將有助于整個影視行業(yè)的稅負，提升行業(yè)盈利能力，利潤空間的增加更能有助于影視行業(yè)調節(jié)影視價格。一方面可在當前成本下，降低影視價格，滿足消費者需求；另一方面也可不降低影視價格，提升影視質量，制作更優(yōu)秀的作品滿足社會文化需求。

三、確保各影視鏈條企業(yè)平穩(wěn)過渡“營改增”的建議

（一）讓影院和制片方期初影片得到抵扣的“生機”

“營改增”過渡時期，影院和制片方有已制作但未銷售的影片和購置固定資產(chǎn)，而此時“營改增”直接將稅率由5%過渡到6%，且已付出的期初影片成本是基于營業(yè)稅納稅人購入的存貨，是無法在“營改增”后進行抵扣的，加大了期初影片產(chǎn)生的稅負。因此，建議稅務機關一是根據(jù)影院和制片方當期期初影片和購置的固定資產(chǎn)情況來核定其抵扣的進項稅額；二是允許在“營改增”試點之時，將上述的存貨辦理退貨處理，從而不顯著影響過渡期間的稅負。

（二）定期測試制片方的稅負水平，給予一定的稅收優(yōu)惠

“營改增”后，影視行業(yè)中的稅負風險集中轉移到了制片方，制片方能抵扣的金額，直接關系到”營改增”政策的減稅作用能否發(fā)揮。因此，考慮到制片方制作成本中大量人工成本無法抵扣，可定期測試制片方的稅負水平，在實際稅負超過一定比例時，對制作方給予增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠，這將有助于激發(fā)制作方的積極性，有利于促進影視業(yè)的蓬勃發(fā)展。

（三）擴大影視行業(yè)的抵扣項目，創(chuàng)建良好的納稅環(huán)境

從長期看，過渡性財政扶持政策，不能根本解決“營改增”稅負的波動影響，應適當增加進項稅抵扣項目并加以明確，這將持續(xù)地對影視行業(yè)產(chǎn)生積極作用。例如，制片企業(yè)制片中的翻譯、攝影、制片、劇（場）務、錄音、照明、置景、道具、服裝、美術、化妝、煙火、剪接、磁片及磁帶等各種費用，對其中購買攝影機器設備和租賃的錄影棚、道具和服裝，能否根據(jù)具體情況明確具體項目，允許每年計提的折舊額或租賃費中能否測算合適的抵減比例核定為可抵扣進項稅額。

營業(yè)稅改征增值稅對推進現(xiàn)代服務業(yè)經(jīng)濟結構調整具有重要意義，這項政策的順利實施和平穩(wěn)過渡將有利于影視行業(yè)完善稅制，消除重復征稅，從而推動影視產(chǎn)業(yè)的長期繁榮發(fā)展。因此，一方面企業(yè)應做好積極的準備，謹慎改變經(jīng)營模式，適應政策的改變；另一方面政府要深入調研，出臺“營改增”相應配套政策，推動影視業(yè)健康發(fā)展。

【參考文獻】

[1] 財政部，國家稅務總局.關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[S].2011.

[2] 國務院.中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例[S].2008.

[3] 財政部，國家稅務總局.中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則[S].2008.endprint

（四）對電影發(fā)展專項資金的影響

“營改增”后由于取得的銷售收入中含有增值稅，且增值稅是價外稅，將減少上交電影發(fā)展專項資金。接上列，“營改增”后上繳的電影發(fā)展專項資金（2 000-113.21）×5%=94.34萬元，小于”營改增”前上繳的100萬元，這將減少國家電影發(fā)展專項資金收入。

（五）對影視價格的影響

“營改增”后，在短期內不會影響到票價的收入，從長期看，“營改增”將有助于整個影視行業(yè)的稅負，提升行業(yè)盈利能力，利潤空間的增加更能有助于影視行業(yè)調節(jié)影視價格。一方面可在當前成本下，降低影視價格，滿足消費者需求；另一方面也可不降低影視價格，提升影視質量，制作更優(yōu)秀的作品滿足社會文化需求。

三、確保各影視鏈條企業(yè)平穩(wěn)過渡“營改增”的建議

（一）讓影院和制片方期初影片得到抵扣的“生機”

“營改增”過渡時期，影院和制片方有已制作但未銷售的影片和購置固定資產(chǎn)，而此時“營改增”直接將稅率由5%過渡到6%，且已付出的期初影片成本是基于營業(yè)稅納稅人購入的存貨，是無法在“營改增”后進行抵扣的，加大了期初影片產(chǎn)生的稅負。因此，建議稅務機關一是根據(jù)影院和制片方當期期初影片和購置的固定資產(chǎn)情況來核定其抵扣的進項稅額；二是允許在“營改增”試點之時，將上述的存貨辦理退貨處理，從而不顯著影響過渡期間的稅負。

（二）定期測試制片方的稅負水平，給予一定的稅收優(yōu)惠

“營改增”后，影視行業(yè)中的稅負風險集中轉移到了制片方，制片方能抵扣的金額，直接關系到”營改增”政策的減稅作用能否發(fā)揮。因此，考慮到制片方制作成本中大量人工成本無法抵扣，可定期測試制片方的稅負水平，在實際稅負超過一定比例時，對制作方給予增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠，這將有助于激發(fā)制作方的積極性，有利于促進影視業(yè)的蓬勃發(fā)展。

（三）擴大影視行業(yè)的抵扣項目，創(chuàng)建良好的納稅環(huán)境

從長期看，過渡性財政扶持政策，不能根本解決“營改增”稅負的波動影響，應適當增加進項稅抵扣項目并加以明確，這將持續(xù)地對影視行業(yè)產(chǎn)生積極作用。例如，制片企業(yè)制片中的翻譯、攝影、制片、劇（場）務、錄音、照明、置景、道具、服裝、美術、化妝、煙火、剪接、磁片及磁帶等各種費用，對其中購買攝影機器設備和租賃的錄影棚、道具和服裝，能否根據(jù)具體情況明確具體項目，允許每年計提的折舊額或租賃費中能否測算合適的抵減比例核定為可抵扣進項稅額。

營業(yè)稅改征增值稅對推進現(xiàn)代服務業(yè)經(jīng)濟結構調整具有重要意義，這項政策的順利實施和平穩(wěn)過渡將有利于影視行業(yè)完善稅制，消除重復征稅，從而推動影視產(chǎn)業(yè)的長期繁榮發(fā)展。因此，一方面企業(yè)應做好積極的準備，謹慎改變經(jīng)營模式，適應政策的改變；另一方面政府要深入調研，出臺“營改增”相應配套政策，推動影視業(yè)健康發(fā)展。

【參考文獻】

[1] 財政部，國家稅務總局.關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[S].2011.

[2] 國務院.中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例[S].2008.

[3] 財政部，國家稅務總局.中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則[S].2008.endprint

（四）對電影發(fā)展專項資金的影響

“營改增”后由于取得的銷售收入中含有增值稅，且增值稅是價外稅，將減少上交電影發(fā)展專項資金。接上列，“營改增”后上繳的電影發(fā)展專項資金（2 000-113.21）×5%=94.34萬元，小于”營改增”前上繳的100萬元，這將減少國家電影發(fā)展專項資金收入。

（五）對影視價格的影響

“營改增”后，在短期內不會影響到票價的收入，從長期看，“營改增”將有助于整個影視行業(yè)的稅負，提升行業(yè)盈利能力，利潤空間的增加更能有助于影視行業(yè)調節(jié)影視價格。一方面可在當前成本下，降低影視價格，滿足消費者需求；另一方面也可不降低影視價格，提升影視質量，制作更優(yōu)秀的作品滿足社會文化需求。

三、確保各影視鏈條企業(yè)平穩(wěn)過渡“營改增”的建議

（一）讓影院和制片方期初影片得到抵扣的“生機”

“營改增”過渡時期，影院和制片方有已制作但未銷售的影片和購置固定資產(chǎn)，而此時“營改增”直接將稅率由5%過渡到6%，且已付出的期初影片成本是基于營業(yè)稅納稅人購入的存貨，是無法在“營改增”后進行抵扣的，加大了期初影片產(chǎn)生的稅負。因此，建議稅務機關一是根據(jù)影院和制片方當期期初影片和購置的固定資產(chǎn)情況來核定其抵扣的進項稅額；二是允許在“營改增”試點之時，將上述的存貨辦理退貨處理，從而不顯著影響過渡期間的稅負。

（二）定期測試制片方的稅負水平，給予一定的稅收優(yōu)惠

“營改增”后，影視行業(yè)中的稅負風險集中轉移到了制片方，制片方能抵扣的金額，直接關系到”營改增”政策的減稅作用能否發(fā)揮。因此，考慮到制片方制作成本中大量人工成本無法抵扣，可定期測試制片方的稅負水平，在實際稅負超過一定比例時，對制作方給予增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠，這將有助于激發(fā)制作方的積極性，有利于促進影視業(yè)的蓬勃發(fā)展。

（三）擴大影視行業(yè)的抵扣項目，創(chuàng)建良好的納稅環(huán)境

從長期看，過渡性財政扶持政策，不能根本解決“營改增”稅負的波動影響，應適當增加進項稅抵扣項目并加以明確，這將持續(xù)地對影視行業(yè)產(chǎn)生積極作用。例如，制片企業(yè)制片中的翻譯、攝影、制片、劇（場）務、錄音、照明、置景、道具、服裝、美術、化妝、煙火、剪接、磁片及磁帶等各種費用，對其中購買攝影機器設備和租賃的錄影棚、道具和服裝，能否根據(jù)具體情況明確具體項目，允許每年計提的折舊額或租賃費中能否測算合適的抵減比例核定為可抵扣進項稅額。

營業(yè)稅改征增值稅對推進現(xiàn)代服務業(yè)經(jīng)濟結構調整具有重要意義，這項政策的順利實施和平穩(wěn)過渡將有利于影視行業(yè)完善稅制，消除重復征稅，從而推動影視產(chǎn)業(yè)的長期繁榮發(fā)展。因此，一方面企業(yè)應做好積極的準備，謹慎改變經(jīng)營模式，適應政策的改變；另一方面政府要深入調研，出臺“營改增”相應配套政策，推動影視業(yè)健康發(fā)展。

【參考文獻】

[1] 財政部，國家稅務總局.關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[S].2011.

[2] 國務院.中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例[S].2008.

[3] 財政部，國家稅務總局.中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則[S].2008.endprint