科技型中小企業創新基金項目中經濟考核指標探討

付俊芳

（云南天瑞會計師事務所有限公司，云南 昆明 650051）

0 綜述

科技型中小企業技術創新基金（以下簡稱創新基金）是1999年經國務院批準，專項用于扶持和引導科技型中小企業技術創新活動的政府專項資金。創新基金在促進中小企業技術創新、優化創新創業環境、引導帶動地方和社會資金、推動高新技術產業發展等方面發揮了重要促進作用。

為加強對創新基金項目的監督和管理，考核創新基金對中小企業的技術創新及企業成長的推動作用，項目驗收時對基金項目設置了一系列的技術經濟考核指標，與經濟相關的指標包括3 個方面。一是在項目投資及企業資產規模方面，設置了“項目資金到位情況”、“項目資金使用情況”、“企業資產規模實現情況”指標；二是在項目產品方面設置了“項目執行期內累計銷售收入”、“項目執行期內累計凈利潤”、“項目執行期內累計繳稅”指標；三是在企業成長方面設置了“總資產增長率”、“總收入增長率”、“凈利潤增長率”、“繳稅總額增長率”指標。要求創新基金項目驗收時，應提交項目專項審計報告，并提出了專項審計報告范本，一定程度上量化和規范了創新基金對科技型中小企業貢獻的評價。筆者曾多次參加項目立項評審和驗收。現對項目驗收工作中有關經濟指標的評價（以成長型為例）發表自己的一些粗淺看法，期望對此進行探討，共同提高，把驗收工作搞得更好。

1 項目計劃新增投資與資金來源方面

1.1 項目資金到位率指標評分標準問題

基金合同中約定了“項目計劃新增投資額”指標。新增投資額也就是預計資金需要額。驗收時“項目資金到位情況”指標10 分，資金全部到位10 分，資金到位80%以上9—8 分。也就是說實際投資額在等于或高于計劃投資額時，資金才算全部到位，本指標才能得滿分。實際執行中，實際投資額稍低于計劃投資額也屬正常現象，但因考核指標導向是只有在等于或高于計劃投資額時，才能得滿分。這就促使申請企業，為了驗收增加一些多余的投資。因此，該指標在評分標準上，可修改為資金只要到位80%以上且項目達到預定目標，就可以得滿分。

1.2 項目立項申請、簽訂基金合同與項目驗收時，項目資金來源口徑不一致

項目立項申請及簽訂基金合同時，項目總投資分為立項前已投資部分及計劃新增投資部分，所對應的新增投資資金來源中包括申請創新基金資助、地方補助以及企業自籌等，資金來源等于新增投資。而實際運作中，從簽訂基金合同到項目完成，創新基金只是先行撥付資助額的70%，剩余30%在項目驗收通過后撥付，后撥付的30%實質是項目后補助。如果企業的實際投資等于或大于計劃新增投資時，企業實際自籌資金將超過合同中約定的自籌資金數。如：基金合同中約定，企業計劃新增投資400 萬元，其中，科技創新基金資助70 萬元，地方補助30 萬元，企業自籌300 萬元。項目執行中，如果確實需要新增投資400 萬元，由于創新基金只是先行撥付資助額的70%即49 萬元，項目資金來源實質為科技創新基金資助49 萬元，地方補助30 萬元，企業自籌資金331 萬元。因此，在立項評審、簽訂基金合同和驗收時，對應項目計劃新增投資部分的資金來源，反映創新基金資助額的70%更為準確真實，口徑一致，同時也應該以此來評估企業自籌資金的實現能力。

2 項目經濟指標方面

2.1 流轉稅稅率變化，影響項目產品執行期間累計銷售收入的實現程度

項目申請時交納增值稅的項目產品（服務），或項目申請時交納營業稅，“營改增”后交納增值稅的產品（服務），由于項目執行期間流轉稅稅率的變化，導致項目累計銷售收入的實現程度不同。如基金申請單位申請時為增值稅小規模納稅人，適用3%的征收率，項目執行期間轉為一般納稅人，假設項目產品實現10000 元的含稅收入，換算成不含稅收入的情況如下表1。

表1 項目產品含稅收入換算成不含稅收入表

要消除這種影響，就需要在簽訂合同時對收入指標加以明確，比如可修改為采用含稅收入作為考核指標，專項審計報告中既反映含稅收入，又反映不含稅收入，以保持指標前后口徑的一致。

2.2 項目產品執行期內累計繳稅的取值口徑

項目產品所涉及的稅金通常包括增值稅及附加、營業稅及附加、企業所得稅，只要增值稅、營業稅確定，其附加就可以確定了。營業稅的計稅依據是營業額，只要項目的營業額確定，營業稅就可以確定。而增值稅、企業所得稅的歸集，專項審計要求中未進行明確，實際操作中可以由不同的方法，也就會造成不同的結果。

2.2.1 增值稅

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則的規定，從事貨物生產或者提供應稅勞務、應稅服務的納稅人，根據年應征增值稅銷售額、年應征增值稅服務額的規模，分為一般納稅人和小規模納稅人。小規模納稅人應納稅額為不含稅銷售額、服務額乘以征收率；一般納稅人應納稅額為當期銷項稅額抵減當期進項稅額。如果基金項目申請人是小規模納稅人，根據項目產品的銷售額及服務額，容易計算交納的增值稅。但如果基金項目申請人為增值稅一般納稅人，而且經營多種產品或提供多種服務時，企業交納的增值稅額是當期銷項稅額減當期進項稅額，而當期抵扣的進項稅額并不區分產品品種或服務的類型，就需要將當期企業交納的增值稅在不同產品、不同服務間進行分配。由于沒有規定分配標準，就產生分配標準的差異。

2.2.1.1 以項目產品收入占企業總收入的比例來劃分

這種分配方法簡單但沒有體現增值稅的特點。原因是增值稅是對增值額進行征稅，當期銷售收入總額高的產品，可能是因為銷售數量大，也可能是因為單價高所致，但其創造的增值額不一定高，增值額不同所交納的增值稅就不同。

如：某企業生產甲、乙兩種產品，假設當期消耗材料均為當期購入，并且均取得增值稅專用發票。當月甲、乙兩種產品銷售數量同為100 件，甲產品每件售價1000 元，直接材料消耗500 元，增值額500 元；乙產品每件售價1200 元，直接材料消耗800 元，增值額400 元。應交增值稅情況如下表2。

從表2 可以看出，以銷售收入為標準分配計算的各產品應交增值稅與按增值稅理論計算的結果恰好相反，也說明這種分配方法不太合理。

表2 應交增值稅情況表

2.2.1.2 以產品的毛利為標準劃分

產品毛利即產品銷售收入減銷售成本，會計核算上采用的是制造成本法，也就是說銷售成本為生產產品所耗用的直接材料、直接人工、其他直接成本和分攤的制造費用。如以產品毛利為標準進行分配，仍然采用上述舉例，如果甲產品每件售價1000元，直接材料消耗500 元，直接人工及其他成本300 元，毛利200 萬元；乙產品每件售價1200 元，直接材料消耗800 元，直接人工及其他成本200 元，毛利也是200 元；因為毛利相同，其分攤的增值稅就相同，這種分配方法同樣也與按增值稅理論計算的稅金存在差異，因此，用產品毛利作為分配標準也存在局限性。

因此，建議采用狹義的“產品毛利”為標準進行分配，即產品銷售收入減產品直接材料及燃料動力費后的余額。仍采用上述舉例，如果甲產品每件售價1000 元，單位直接材料消耗500 元，燃料動力費成本100 元，直接人工及其他成本200 元，狹義毛利400 元；乙產品每件售價1200 元，直接材料消耗800 元，燃料動力費成本100 元，直接人工及其他成本200 元，狹義毛利300 元；甲產品因狹義毛利大，分攤的增值稅額也就大，分配結果與按增值稅理論計算結果一致。

2.2.2 企業所得稅—所得稅對于項目按照項目利潤乘所得稅率，不進行納稅調整

企業所得稅是根據企業在納稅年度的應納稅所得額進行征稅，應納稅所得額指企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，應納稅所得額不是企業會計核算上的利潤總額。因此，在計算項目產品執行期內交納的企業所得稅時，如果按項目利潤（項目產品收入－項目產品成本－項目產品稅金及附加－項目產品分攤的期間費用）乘以稅率計算，一方面未考慮納稅調整事項，特別在項目使用的機器設備折舊計提政策與稅法規定不一致時，以推算的項目利潤計算的項目所得稅并未真實反映企業實際交納的所得稅；另一方面我國現行的企業所得稅稅率名義上25%，但同時規定對符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅；對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。所以針對中小型企業所得稅實際征收情況比較復雜，準確計算項目所得稅相當困難；第三方面企業成長性指標中，設有“繳稅總額增長率”也可以反映企業通過項目的實施在稅收方面的變化情況。因此，對于項目產品執行期內累計繳稅，可以將指標口徑限制在流轉稅及附加方面比較妥當。

2.3 項目產品執行期內累計凈利潤指標

項目產品凈利潤=項目產品收入－項目產品成本－項目產品稅金及附加－項目產品分攤的期間費用－項目產品交納的企業所得稅。項目產品分攤的期間費用是根據項目實現的收入與同期企業總收入的比例進行分攤計入，交納的企業所得稅也是根據推算的項目利潤計算計入。如果采用“項目產品執行期內累計營業利潤（指狹義的營業利潤，項目產品收入－項目產品成本－項目產品稅金及附加）”及“項目產品執行期內累計營業利潤占企業全部營業利潤的比例”2 個指標，既簡化了計算，也能體現項目產品對企業的利潤貢獻。

3 企業成長方面的經濟指標

企業成長方面的考核主要以指標的增長率來體現，增長率＝[（驗收時值－立項（申請）時值）÷立項（申請）時值]×100%，現考核指標設置了“總資產增長率”、“總收入增長率”、“凈利潤增長率”、“繳稅總額增長率”。筆者認為“總資產增長率”實際在項目總體目標中的“企業資產規模實現情況中”已經考核，在這里應該刪除。在企業成長方面可以設置兩類指標，一類指標反映企業發展能力，包括3 個指標，一是將現指標中的“總收入增長率”改為“主營業務收入增長率”；二是將“凈利潤增長率”改為“營業利潤增長率”；三是增加“資本積累率（所有者權益增長率）”。另一類指標反映企業對社會的貢獻，包括“社會貢獻增長率”、“繳稅總額增長率”。

3.1 現指標中的“總收入增長率”改為“主營業務收入增長率”

企業的收入按經營業務的主次不同，分為主營業務收入及其他業務收入，主營業務收入是指企業經常性的、主要業務所產生的基本收入。其他業務收入是企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料等實現的收入。其他業務收入的偶然增加，會促使總收入增長率的增加，這些偶然事項帶來的總收入增長，并不會給企業帶來長期效應。而企業主營業務收入的增減變化情況，是衡量企業經營狀況和產品市場占有能力、預測企業經營業務拓展趨勢的重要標志，不斷增加的主營業務收入，是企業生存的基礎和發展的條件。因此，建議修改為“主營業務收入”該指標值越高，表明增長速度越快，企業市場前景越好。

3.2 現指標中的“凈利潤增長率”改為“營業利潤增長率”

營業利潤是指企業在銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴a生的利潤。其內容為主營業務利潤和其他業務利潤扣除期間費用之后的余額。

營業利潤=營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益。

凈利潤（收益）是指在利潤總額中按規定交納了所得稅后公司的利潤留成。凈利潤是一個企業經營的最終成果，凈利潤多，企業的經營效益就好。

凈利潤=利潤總額×（1－所得稅率）。

利潤總額=營業利潤+營業外收入－營業外支出。

營業外收支反映的是與企業日常經營活動無關的利得或損失，與企業的主營業務無關，是偶然發生而不是隨時發生。主要包括企業非流動資產處置利得或損失、非貨幣性資產交換利得或損失、債務重組利得或損失、政府補助、盤盈、盤虧等。營業外收支凈額大，凈利潤大，但并不能反映企業有后續發展能力。營業外收支凈額為負數，會使凈利潤減少，也不能說明企業沒有后續發展能力。

因此，建議將“凈利潤增長率”修改為“營業利潤增長率”，避免因營業外收支的偶然增加或減少，導致凈利潤的不正常增長或減少而對企業發展潛力的錯誤判斷。

3.3 增加 資本積累率（所有者權益增長率）指標

資本積累率（所有者權益增長率）反映企業所有者權益在項目期間的變動水平。資本積累率體現了企業資本的積累情況，是企業發展強盛的標志，也是企業擴大再生產的源泉，展示了企業的發展活力和所有者的信心。該指標越高，表明企業的資本積累越多，企業資本保全性越強，科技成果轉化成功的可能性越大，企業持續發展的能力越大。

3.4 增加社會貢獻總額增長率指標

增加“社會貢獻總額增長率”指標，與“繳稅總額增長率”共同考核企業對社會的貢獻能力。國家扶持企業，使企業得到長足的發展，作為企業也應該回饋社會。社會貢獻總額包括：工資（含獎金、津貼等工資性收入）、勞保退休統籌及其他社會福利支出、利息支出凈額、應交或己交的各項稅款、附加及福利等。該指標反映企業通過項目的執行，為國家或社會創造的價值情況。

筆者認為，通過以上指標的調整，不僅會進一步保障實現創新基金的宗旨，而且使對項目的評價在總體上更直觀、簡捷。