從造價(jià)審計(jì)角度看現(xiàn)場(chǎng)工程簽證

摘要：工程簽證是工程合同價(jià)款調(diào)整的重要依據(jù)之一，本文以實(shí)際造價(jià)決算審計(jì)結(jié)果為依據(jù)\"從造價(jià)審計(jì)角度\"針對(duì)目前現(xiàn)場(chǎng)工程簽證存在的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了分類(lèi)分析\"在此基礎(chǔ)上\"針對(duì)性地提出了搞好工程簽證審計(jì)的方法。

關(guān)鍵詞：造價(jià)審計(jì)工程簽證

1、問(wèn)題的提出

工程簽證是工程合同價(jià)款調(diào)整的重要依據(jù)之一。工程簽證的概念，在中國(guó)建設(shè)工程造價(jià)管理協(xié)會(huì)2002年發(fā)布的《工程造價(jià)吝詢(xún)業(yè)務(wù)操作指導(dǎo)規(guī)程》中，解釋和定義為：“按承發(fā)包合同約定，一般由承發(fā)包雙方代表就施工過(guò)程中涉及合同價(jià)款之外的責(zé)任事件所作的簽認(rèn)證明”。也即工程簽證是指建設(shè)單位與承包單位在履行合同過(guò)程中發(fā)生工程變更、索賠等事件涉及合同價(jià)款的調(diào)整，按合同協(xié)議的約定雙方達(dá)成一致處理意見(jiàn)的補(bǔ)充協(xié)議行為，包括設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)變更、索賠等形式，是對(duì)已訂合同的一種彌補(bǔ)或動(dòng)態(tài)調(diào)整，有其存在的必要性。

但近年來(lái)由于建筑市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，降價(jià)讓利已成為投標(biāo)企業(yè)中標(biāo)的一種重要手段。這對(duì)于業(yè)主來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是降低了建設(shè)成本，但對(duì)承包商來(lái)說(shuō)，降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果直接導(dǎo)致其應(yīng)得利潤(rùn)的減少。中標(biāo)后在施工過(guò)程中通過(guò)簽證而增加費(fèi)用，以彌補(bǔ)投標(biāo)時(shí)降價(jià)讓利所造成的一部分損失已成為承包商獲利的一種重要干段。從工程造價(jià)決算審計(jì)實(shí)踐看，這種現(xiàn)象比較突出。有些工程項(xiàng)目招投標(biāo)后確定了正式合同價(jià)款，而在實(shí)際施工中應(yīng)簽證而增加的費(fèi)用達(dá)到合同價(jià)款的30%，個(gè)別的甚至更高。回此，創(chuàng)新造價(jià)審計(jì)方法，合理認(rèn)定工程簽證，保證造價(jià)審計(jì)容觀、公正、合理，是造價(jià)審計(jì)人員義不容辭的責(zé)任。

2、造價(jià)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的工程簽證相關(guān)問(wèn)題

現(xiàn)場(chǎng)簽證的合法性問(wèn)題現(xiàn)場(chǎng)簽證合法性在于符合現(xiàn)行的法律和法規(guī)，符合建筑工程施工合同文本的規(guī)定。某工程竣工結(jié)算時(shí)，有一份現(xiàn)場(chǎng)簽證記載：“原設(shè)計(jì)屋面保溫為擠塑板，后經(jīng)建設(shè)、施工、監(jiān)理三方會(huì)議決定改為保溫砂漿。”這份現(xiàn)場(chǎng)簽證是對(duì)原設(shè)計(jì)采用材料的變更，但未附設(shè)計(jì)院的設(shè)計(jì)變更單。保溫砂漿比擠塑板便宜，事實(shí)上此現(xiàn)場(chǎng)簽證沒(méi)有引起工程造價(jià)的增加，也沒(méi)有引起功能的變化，但存在著合法性的間題。

根據(jù)《建筑工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》“勘察設(shè)計(jì)單位必須按照工程建設(shè)強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行勘察設(shè)計(jì)，并對(duì)其勘察、設(shè)計(jì)的質(zhì)量負(fù)責(zé)。”施工單位、監(jiān)理單位和建設(shè)單位不能代行設(shè)計(jì)單位工作，也就不能替代設(shè)計(jì)單位的責(zé)任和義務(wù)。

工程監(jiān)理人員發(fā)現(xiàn)工程設(shè)計(jì)不符合建筑工程標(biāo)準(zhǔn)或者合同約定的質(zhì)量要求的，應(yīng)當(dāng)報(bào)告建設(shè)單位要求設(shè)計(jì)單位改正。建設(shè)單位向監(jiān)理單位提出變更設(shè)計(jì)要求，總監(jiān)應(yīng)按照設(shè)計(jì)變更程序處理。現(xiàn)場(chǎng)簽證的合理性問(wèn)題現(xiàn)場(chǎng)簽證要符合現(xiàn)行技術(shù)規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，如果違背了技術(shù)要求，不符合國(guó)家的工程量計(jì)算規(guī)則，或不符合國(guó)家定額中的內(nèi)涵，即便簽發(fā)程序符合規(guī)定，也同樣是不合理的。某工程，設(shè)計(jì)院出具了一份設(shè)計(jì)變更單，監(jiān)理工程師簽署一份現(xiàn)場(chǎng)簽證：“初沉池已按修改圖重新施工。”其實(shí)此簽證只是反映了一個(gè)施工事實(shí)，實(shí)際情況是由于施工斷樁嚴(yán)重，設(shè)計(jì)院重新出的修改圖。施工方卻把由此造成的費(fèi)用放在結(jié)算書(shū)中，建設(shè)單位預(yù)算人員未能發(fā)現(xiàn)，上報(bào)造價(jià)為234786元，經(jīng)筆者審計(jì)核定為164262元，核減率為30.03%。

工程造價(jià)遵從時(shí)間價(jià)值理論，現(xiàn)場(chǎng)簽證作為竣工結(jié)算依撅，毫無(wú)疑文的說(shuō)具有時(shí)間性。可實(shí)際上事后集中簽證的情況不少有些甚至是審計(jì)時(shí)提出來(lái)才去補(bǔ)簽證。這樣回憶錄式的簽證，其準(zhǔn)確程度不言而喻。

如某工程合同工期是120天，實(shí)際完成卻用了一年。而合同規(guī)定，工期延誤一天扣5000元。審計(jì)提出后，施工單位才打了延期報(bào)告報(bào)建設(shè)方，最后本著客觀、公正、合理的原則進(jìn)行了審計(jì)。

隨著我國(guó)加入WTO，其規(guī)則開(kāi)始融入審計(jì)工作的方方面面。沒(méi)有規(guī)則意識(shí)，必然在競(jìng)爭(zhēng)中敗下陣來(lái)。事后補(bǔ)現(xiàn)場(chǎng)簽證，即是不守規(guī)則的表現(xiàn)。按照FIDIC條文工期順延的規(guī)定，承包人應(yīng)在工期可以順延情況發(fā)生后的 14天內(nèi)，就延誤的工期以書(shū)面形式向工程師提出報(bào)告。

3、搞好工程簽證造價(jià)審計(jì)的方法探討

工程簽證造價(jià)審計(jì)具體操作方法有許多，歸納起來(lái)不外程序性審核和實(shí)質(zhì)性審核二大類(lèi)。程序性審核所謂程序性審核就是從簽證程序的合法、合法性角度來(lái)檢驗(yàn)簽證的真實(shí)性。首先簽證是業(yè)主與承包商之間在工程實(shí)施過(guò)程中對(duì)已訂合同的一種彌補(bǔ)或動(dòng)態(tài)調(diào)整，相當(dāng)于是一份補(bǔ)充合同。回而在形式上應(yīng)該是雙方法人簽章齊全真實(shí)。審核時(shí)復(fù)印件應(yīng)與原件核對(duì)，簽證的印章與投標(biāo)書(shū)中的印章相比對(duì)，以保證簽證形式合法、內(nèi)容翔實(shí)合理。其次是簽證內(nèi)容要和工程合同相比較。調(diào)查是否存在超越合同范圍的簽證；簽證人是否有權(quán)簽證；簽證的程序和必要確定是否完備；簽證的內(nèi)容是否清楚、字跡是否有涂改等。筆者在工程造價(jià)審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)有相當(dāng)數(shù)量的各類(lèi)簽證已經(jīng)脫離了合同的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。如某工程合同中規(guī)定的計(jì)價(jià)原則是按現(xiàn)行定額標(biāo)準(zhǔn)下浮10%計(jì)取費(fèi)用，但出現(xiàn)工程變更，做出的簽證卻是只下浮4%。這類(lèi)簽證實(shí)質(zhì)上違反了合同的計(jì)價(jià)原則。三是簽證要和設(shè)計(jì)圖、施工圖、竣工圖相比較。比較簽證的內(nèi)容是否與其相符，是否存在著無(wú)中生有、弄虛作假的現(xiàn)象。實(shí)質(zhì)性審核對(duì)于程序合法的簽證，根據(jù)審核內(nèi)容的不同，可以結(jié)合以下回種方法依具體情況作實(shí)質(zhì)性審核。工程量現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)法對(duì)于工程量的簽證，審計(jì)人員一定要深入現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)照簽證說(shuō)明、圖紙位置、建筑對(duì)象，一一測(cè)量審核，去偽存真，認(rèn)真確定。

這尤其應(yīng)重視隱蔽工程和核減部分的工程量。有些內(nèi)容圖紙上有的，經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)照實(shí)際沒(méi)做，又沒(méi)有核減簽證單。至于隱蔽工程，應(yīng)先仔細(xì)向經(jīng)辦人詢(xún)問(wèn)變更的原回和意圖、施工過(guò)程及使用的材料，然后對(duì)照施工竣工資料復(fù)核，必要時(shí)再進(jìn)行破壞性檢測(cè)。村料價(jià)市場(chǎng)調(diào)查法相對(duì)于其他簽證來(lái)說(shuō)，材料價(jià)格簽證的確認(rèn)是比較難的，尤其是裝修材料，由于其品種、質(zhì)量、產(chǎn)地的不同，導(dǎo)致了價(jià)格的千差萬(wàn)別，業(yè)主也不能清晰、具體地提供材料的詳細(xì)資料。

對(duì)補(bǔ)充項(xiàng)目以單方造價(jià)或總價(jià)方式做的簽證，審計(jì)應(yīng)以雙方簽訂的施工承發(fā)包合同中約定的計(jì)價(jià)原則為基礎(chǔ)。如果工程是采用各地區(qū)建設(shè)主管部門(mén)頒布的建設(shè)工程定額為標(biāo)準(zhǔn)，形成合同價(jià)款的，一般可以先根據(jù)工程量和材料價(jià)格簽證的確認(rèn)方法對(duì)工程量和材料價(jià)格予以確認(rèn)，再按照國(guó)家定額標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)文件進(jìn)行測(cè)算。尤其是對(duì)返工或變更修改的工程項(xiàng)目費(fèi)用，要結(jié)合定額和工程項(xiàng)目包括的內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，并注意材料的回收率。事實(shí)簽證尋求界定法對(duì)既無(wú)明確的工程量，也無(wú)明確的價(jià)值量，僅僅從技術(shù)的角度陳述某一項(xiàng)目實(shí)際施工情況的工程簽證，審核要采取尋求一個(gè)初入點(diǎn)的方法進(jìn)行：考慮這一項(xiàng)目是否需要作為增加項(xiàng)目，是不是重復(fù)計(jì)劃。界定的方法：分析和證實(shí)該項(xiàng)內(nèi)容是否在施工過(guò)程中確實(shí)發(fā)生，如發(fā)生了，審核這項(xiàng)內(nèi)容在結(jié)算的定額子目中有沒(méi)有包含，有無(wú)把不屬簽證范疇的內(nèi)容列入簽證參與決算的情況，比如施工單位自身原因返工的項(xiàng)目等。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳書(shū)安朱安峰，工程變吏價(jià)款的確定，建筑經(jīng)濟(jì)，（2007）11

[2]王晶，固定總價(jià)合同清單漏項(xiàng)問(wèn)題的預(yù)防與應(yīng)對(duì)，建筑經(jīng)濟(jì)！2007

[3]喬魯民淺談工程量清單計(jì)價(jià)對(duì)造價(jià)審計(jì)的影響及對(duì)策[期刊論文]-經(jīng)濟(jì)師2010（4）