契約視角下的內部控制價值分析探討

摘 要 本文首先分析了內部控制的本質與內涵，分析了契約視角下的內控管理存在的弊端，并提出了相應的補充和完善措施。

關鍵詞 契約視角 內部控制 價值分析

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

契約視角下管理是管理的一種普遍形式，這種形式在管理中的不足在企業發展中逐漸突出，已經成為制約企業發展的關鍵因素。內控管理是管理的整個組成部分，契約視角下的內控已經不能算做是一個完善的管理，對發展的制約、人員的激勵效果都欠佳。如果能夠對這方面的內容進行相應研究，那么就可以尋找管理的最佳方案。

一、內部控制的本質與內涵

內部控制是促進了企業的完善管理，內部控制通過對制度的完善、管理流程的優化、方法的的改進，模式的創新等，持續優化控制環境，切實破除企業經營管理中的體制和機制性障礙。加強企業經營風險的評估和改進，加大信息與交流溝通力度，防范可能會發生的風險。管理是從生產活動的角度出發，研究制定保發展的先進理念和措施，這些方法或者是環境的改善，也可以是措施的方面的改進，總之是促進管理的規范科學化。從內部控制的實質內容來看，企業的本質實際上就是一系列的契約關系。這些復雜和合理的協議關系，督促政府、經管層、債權人、股東、普通員工和消費者在權利義務方面實現相互的牽制和約束。這種活動或者是雙向或者是單向，但目的是一樣的，就是使企業經營管理流程盡可能優化、制度盡可能完備、管理盡可能到位，成本盡可能降低。同時從企業的經營者和所有者的角度來看，這也是一種特殊的契約關系，是契約視角下的新產物。契約矛盾一個發展頑疾，管理者必須重視并改進。雖然這種不完全的契約關系可能會產生相應的道德風險，但通過這種或復雜、或合理、或巧妙的代理管理協議和約束，實現對企業經營管理的持續優化和改進。

二、契約視角下的內部控制管理存在的弊端

契約視角下的企業內部控制管理，因為出于考慮諸如企業的發展前景如何保證，未來收益如何保證等問題，而使得這種契約關系可以看作是一種特殊的市場交易行為。這種契約關系滲透在企業經營過程領域的各個方面。有些時候甚至是不容易發現的。這種交易中的不同要素主體可以出于不同的利益考慮，也正是基于這種考慮情況的復雜性和難預見性，企業的交易或許達不到相應的預期。以上就是這種契約關系的缺陷，或許也正是基于此，這種關系不是一種正常的契約關系，而是一種非完備性的契約關系。因此，企業要實現經營利潤的的最大化和企業管理的日臻完善，就必須完善相應的機制和條件，以彌補這種機制的缺陷或不足。企業內控管理的完善可能會使企業的財務報表看起來更真實可靠，完善的內部控制管理不僅保證了企業的各個生產要素的投資收益，也使主體投入與收益有了一定的正相關性。當投入收益與企業內部控制產生不協調的情況下，可能會出現企業契約監督權缺位的問題。在生產資源越來越稀缺，市場競爭越來越加劇的情況下，如何彌補這種契約的不足，發揮契約對管理、人員、制度等的激勵約束作用，成為契約視角下內部控制管理的重要環節和關鍵內容。

契約視角下的內部控制管理界定了生產經營過程怎樣激勵調動廣大工作人員的積極性，如何分配既得利益，如何通過有效的權力約束和制度規范促進正常運轉。這些都是契約視角下關注的焦點和難點。有觀點認為內控是建立在內部產權契約衍生的私人合約基礎上，由于契約的局限性和管理滯后性，內部控制合約相對是靜態的，而內控面對的市場卻是不斷動態變化的。在不完備因素的驅動下，要保證收益就需要完成對契約的修訂和完善，使其不斷適應動態變化的過程。但與不斷追求利潤的價值理念相比，顯得相當局限。因此，必須建立一種機制來彌補這種機制的缺陷。

三、契約視角下內部控制的補充和完善

契約視角下的內部價值體系的補充和完善是一種理性的分析和改進行為。對于企業來說，集中了不同的價值利益觀念。治理層、經理層、中級管理層、操作管理層、普通員工都是契約關系的存在和發展的衍生地。不同管理層的制約和關系，需要制定一種機制來制約不同管理層面的關系，理順他們間的協調工作機制，明確分工、權責清晰等，從而實現人事管理的突破。從戰略層面來考慮，也應當完備相應的機制來推動各個層面的穩步推動，從而使戰略計劃清晰明確，發展前景明朗，市場競爭力不斷提升。

從管理層面來看，也應當完善對激勵體系的構建，獎懲分明，獎勵先進，鞭策后進，從而形成自上而下、團結和諧、奮發有為的管理局面。在作業層面，基于契約的內部控制可能顯得力不從心，人際關系、集體關系、利益關系等，不能算做是完全的企業價值體系。應當建立在一定的倫理規范的基礎上，確保發展戰略規劃、經營績效、財務報告等基礎上，規范各項控制管理活動，創新激勵體系，從物質生活、精神激勵、倫理道德、人際溝通等方面齊發力，使各項管理公開透明，并將價值和利益的分配實現近乎公正、近乎合理的方式。從新制度經濟學的角度來分析，契約的完備與內部控制間的必然聯系也更加緊密，新制度經濟學從意識形態、思想觀念、倫理道德等方面切入，尤其是將倫理道德理解為化解在利益主體多元化局面下，理順利益關系的必然趨勢。因此，契約視角下的內部控制也盡快完善相應的機制，考慮更多對的倫理價值的關注，從而促進企業內部控制管理的規范化和高效率運作。

四、結束語

契約視角下的內部控制價值分析是改進企業管理的新方向，是企業內控激勵的新措施。加強研究，有助于實現企業管理的規范化和激勵體系的完備。

（作者單位：江西銅業股份有限公司永平銅礦財務部）

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