重慶市房地產(chǎn)行業(yè)欠稅原因分析及對策

摘 要 房地產(chǎn)行業(yè)對于經(jīng)濟的發(fā)展和稅收有至關(guān)重要的作用。稅負過重，地產(chǎn)行業(yè)的行業(yè)特征，稅收管理不到位和納稅意識的薄弱是地產(chǎn)行業(yè)欠稅的重要。加強企業(yè)自身的經(jīng)營管理和稅務(wù)機關(guān)加強稅收管理，是治理欠稅的關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞 房地產(chǎn)行業(yè) 欠稅原因 對策

中圖分類號：F270 文獻標(biāo)識碼：A

房地產(chǎn)業(yè)對于各地經(jīng)濟發(fā)展和地方稅收對有著至關(guān)重要的作用，一方面，2011年重慶房地產(chǎn)行業(yè)共實現(xiàn)納稅305.47億元，共占市稅收（含國稅）總收入的23%。在重慶納稅50強中，房地產(chǎn)企業(yè)占了“半邊天”（22家） 。與該行業(yè)風(fēng)光形成對比的是：另一方面，重慶房地產(chǎn)行業(yè)欠稅十分嚴(yán)重，通過所得數(shù)據(jù)整理得到下表：

2、表中2013年數(shù)據(jù)只包含13年1-5月數(shù)據(jù)

通過上表我們可以看到重慶房地產(chǎn)行業(yè)也是欠稅大戶，在“欠稅貢獻”中也起“半邊天”作用。

一、欠稅嚴(yán)重的原因

（一）行業(yè)宏觀稅負過大。

行業(yè)的宏觀稅負為行業(yè)產(chǎn)值增加值（這里選取行業(yè)稅前利潤作為衡量指標(biāo)）與當(dāng)期應(yīng)繳稅收的比。2008年-2011年重慶市平均宏觀稅負與房地產(chǎn)行業(yè)宏觀稅負對比如下圖：

從中我們可以看出重慶房地產(chǎn)行業(yè)宏觀稅負始終遠高于市平均稅負。與此同時，我們查閱我國其它省份數(shù)據(jù)不難發(fā)現(xiàn)，重慶房地產(chǎn)宏觀稅負高于其他省份，以東部發(fā)達省份廣東省作為比較對象為例，同期其宏觀稅負僅分別為18.09%、21.80%、22.70%、27.50%。 可以看出利潤不足，行業(yè)宏觀稅負過大是重慶房地產(chǎn)行業(yè)欠稅的原因之一。

（二）房地產(chǎn)行業(yè)的行業(yè)特征。

房地產(chǎn)具有初期投資大、時間跨度長的行業(yè)特性。在房地產(chǎn)開工、建設(shè)、銷售多環(huán)節(jié)漫長的開發(fā)周期內(nèi)，初期可能會因為資源投入大，產(chǎn)出不明顯或銷售未實現(xiàn)而不能體現(xiàn)出利潤或稅收，所得稅零申報的現(xiàn)象比較普遍，等到開發(fā)成熟并實現(xiàn)銷售以后，利潤指標(biāo)才一改頹態(tài)、全線飄紅。就拿土地增值稅來說，按照稅法規(guī)定，開發(fā)完畢后，方能清算繳納稅收。但是由于目前房地產(chǎn)企業(yè)實施滾動開發(fā)，也就是說這一期開發(fā)還未完成，下一期的開發(fā)已經(jīng)開始，有的房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)周期10多年，因此，就將土地增值稅變成了永遠不用繳稅的稅種。這些都給房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)欠稅提供了合理借口。同時房地產(chǎn)行業(yè)是資金密集型行業(yè)對于資金有極高的依賴性，但是大部分企業(yè)資金實力很薄弱，而環(huán)環(huán)相扣的\"三角債\"更是鎖住了企業(yè)捉襟見肘的資金運行，企業(yè)自身的資金不能滿足正常的企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)，又沒有解決缺少資金的辦法，大部分債權(quán)不能及時收回，企業(yè)有時只能以拖欠稅款增加流動資金來維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而產(chǎn)生大量欠稅。

（三）稅收管理工作不到位。

1、滯納金管理落實不到位。

滯納金管理在欠稅管理中具有重要的作用，但實際工作中滯納金管理沒有發(fā)揮其應(yīng)有的效果。通過欠稅企業(yè)名單和金額我們看到，有一些欠稅企業(yè)可以做到陳欠沒有全部清繳入庫的情況下繼續(xù)形成新欠。這樣的情況出現(xiàn)一部分原因是稅務(wù)機關(guān)對該企業(yè)的欠稅沒有足額征收滯納金，甚至沒有征收滯納金，這樣就助長了欠稅企業(yè)形成新欠。有些企業(yè)在實際經(jīng)營非常困難的情況下形成欠稅，經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)多次催繳，企業(yè)勉強將所欠繳稅款入庫，但滯納金卻不能按期足額入庫。

2、征收管理中沒有做到細致、全面。

有些欠稅是申報未入庫形成的，主要原因是由于企業(yè)在申報后沒有資金及時入庫，或者是企業(yè)申報后忘記了入庫稅款。稅務(wù)部門沒有及時做到對申報未入庫數(shù)據(jù)的處理，及時對申報未入庫企業(yè)進行催繳，導(dǎo)致欠稅的形成。

3、欠稅公告在欠稅追繳中的作用有待提高。

欠稅公告是稅務(wù)部門對欠稅企業(yè)進行管理的重要措施，但在實際工作中沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。納稅重點大戶在本區(qū)縣的聲譽和影響都很大，稅務(wù)部門在對納稅大戶進行欠稅公告時，會遇到很多阻力。經(jīng)過稅務(wù)部門的努力有些因素可以克服，但有些因素卻無法保證及時進行欠稅公告。

4、各部門間的銜接不夠緊湊，也是欠稅管理中有待解決的問題。

稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各主管稅務(wù)所、征管、統(tǒng)計、評估、稽查間的銜接不夠緊湊，信息沒有做到全部共享，在現(xiàn)實工作中出現(xiàn)各管一片現(xiàn)象，導(dǎo)致部分欠稅數(shù)據(jù)真空或沒有得到及時追繳。稅務(wù)部門與國稅、工商、銀行間的信息不能作到及時共享，也成為欠稅管理的重點、難點。

（四）依法納稅意識薄弱是房地產(chǎn)企業(yè)偷逃稅款的內(nèi)因。

實踐中，企業(yè)未取得合法憑證的情況比較嚴(yán)重，未妥善保管賬簿的情況時有發(fā)生，有的甚至無法正常進行匯算清繳；關(guān)聯(lián)企業(yè)之間互相挪用資金、低價轉(zhuǎn)讓、成本費用劃分不清等情況比較普遍。其主要原因在于企業(yè)認為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間都是同一投資者，在資金使用和成本列支方面無需劃分得很清楚，因此沒有按照獨立企業(yè)之間進行核算。而從稅收的角度來看，每一個法人企業(yè)都是一個獨立的納稅主體，必須各自進行納稅申報。企業(yè)依法納稅意識不強，財務(wù)核算不規(guī)范，最終也給自己造成了經(jīng)濟損失。

二、欠稅治理對策

第一，企業(yè)自身通過經(jīng)營管理，提高利潤，才是降低行業(yè)宏觀稅負，解決欠稅問題的根本方法。第二，稅務(wù)機關(guān)規(guī)范管理，依法行政，嚴(yán)格執(zhí)行欠稅管理制度。

（一）加強系統(tǒng)內(nèi)外的宣傳。

把宣傳《欠稅公告辦法》作為稅法宣傳的一個重要組成部分，要讓廣大納稅人和社會各界知曉欠稅公告的意義和必要性，向社會各界特別是廣大納稅人廣泛宣傳，了解欠稅公告的規(guī)定，促進納稅人主動繳納欠稅，保證稅款及時足額入庫。

（二）實行欠稅戶責(zé)任到人制度。

對欠稅企業(yè)管理責(zé)任落實到人，稅務(wù)機關(guān)將上年度有欠稅的納稅人全部納入重點監(jiān)控對象，嚴(yán)格控制稅款緩繳和欠稅增長。保證稅務(wù)機關(guān)能夠及時準(zhǔn)確掌握欠稅企業(yè)信息，建立欠稅核算制度，將欠稅管理與稅務(wù)人員的考評聯(lián)系起來，制定切實可行的清繳計劃，對未完成欠稅企業(yè)欠繳稅款追繳任務(wù)的稅務(wù)人員將追究責(zé)任，我國刑法有專門條款規(guī)定了稅務(wù)人員瀆職犯罪的表現(xiàn)形式及其處罰。

（三）要求欠稅企業(yè)先補繳欠稅后再辦理退稅等事宜。

（1）納稅清算問題。稅務(wù)機關(guān)在為納稅人辦理納稅清算手續(xù)時，檢查該企業(yè)是否有欠繳稅款，對有欠稅企業(yè)不得辦理納稅清算；應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅、費、罰款和滯納金，補繳欠稅后方可辦理納稅清算事宜。同時辦理稅收票證的繳銷工作時，應(yīng)核查該企業(yè)是否存在欠稅，如果發(fā)現(xiàn)有欠稅的，不得進行繳銷發(fā)票，不得進行納稅清算。（2）納稅人有應(yīng)退未退稅款，應(yīng)查看該企業(yè)是否有欠繳稅款，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有欠繳稅款的，要求該企業(yè)先補繳欠稅后再辦理退稅事宜，或按有關(guān)規(guī)定進行退欠抵頂。

（四）認真落實企業(yè)欠稅的確認、登記和統(tǒng)計等基礎(chǔ)性管理工作。

《欠稅管理辦法》中明確規(guī)定，對欠稅企業(yè)做到及時確認、統(tǒng)計和登記工作。在管理過程中，做到逐戶上門送達《關(guān)于納稅人欠繳稅款（滯納金）事項的告知書》，同時向納稅人宣傳欠稅要予以公告的法律規(guī)定和欠稅人所要擔(dān)負的法律責(zé)任。制定詳細準(zhǔn)確的欠稅臺賬，及時進行登記、確認。夯實欠稅統(tǒng)計數(shù)據(jù)；加強欠稅調(diào)查分析，有效指導(dǎo)清欠工作。

（五）發(fā)揮欠稅公告的重要作用。

根據(jù)《欠稅公告管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，定期對欠稅企業(yè)進行公告。充分發(fā)揮欠稅公告在欠稅管理中的重要作用，把欠稅公告作為清繳欠稅的一項重要措施來抓，配合其他稅收征管措施的運用，切實加強欠稅管理。在地稅網(wǎng)站和辦稅服務(wù)場所發(fā)布欠稅公告，擴大影響力和約束力。深入企業(yè)了解資產(chǎn)和資金狀況，制定切實可行的清欠計劃，加大欠稅管理和催繳工作力度。向納稅人宣傳欠稅要予以公告的法律規(guī)定和欠稅人所要擔(dān)負的法律責(zé)任，采取切實可行的清欠辦法，按照計劃逐步清理企業(yè)所欠稅款，嚴(yán)格執(zhí)行欠稅公告制度，壓縮陳欠，控制新欠，降低欠稅率。

（六）認真落實《滯納金管理辦法》。

稅務(wù)機關(guān)作到嚴(yán)格執(zhí)法，按照《稅收征管法》及《滯納金管理辦法》的規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行滯納金制度，加大欠稅的處罰力度，讓欠稅者無利可圖。杜絕人際關(guān)系在滯納金管理中的不利影響，深入了解欠稅企業(yè)的實際資金資產(chǎn)情況，要求制定切實可行的還款計劃。對于滯納金的追繳落實到人。

（七）加強部門間的資源共享，信息溝通，提高欠稅管理效率。

在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部通過定期召開欠稅管理辦公會，作到全面掌握全局?jǐn)?shù)據(jù)，從清理角度出發(fā)，強化部門協(xié)調(diào)，實現(xiàn)以征管為核心的全程清欠管理。在稅務(wù)機關(guān)外部，定期與國稅、工商、銀行等部門進行溝通，了解欠稅企業(yè)的經(jīng)營、資金等情況，做到欠稅的應(yīng)收盡收。

（作者單位：武漢大學(xué)社會保障研究中心）

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