文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收調(diào)整的國(guó)際狀況分析

摘 要 發(fā)達(dá)國(guó)家歷來(lái)重視文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，紛紛采取不同的稅收優(yōu)惠措施來(lái)促進(jìn)其發(fā)展，本文主要從文化創(chuàng)意產(chǎn)品、從業(yè)者、投資者、捐贈(zèng)者等幾個(gè)方面，來(lái)探討發(fā)達(dá)國(guó)家促進(jìn)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施。

關(guān)鍵詞 文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè) 稅收調(diào)整 國(guó)際狀況

中圖分類號(hào)：G124 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)是衡量一個(gè)國(guó)家核心競(jìng)爭(zhēng)力的基本標(biāo)尺，文化創(chuàng)意大國(guó)將成為經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)。在發(fā)達(dá)國(guó)家，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)已成為支柱產(chǎn)業(yè)，各國(guó)都爭(zhēng)先恐后采取稅收優(yōu)惠措施來(lái)促進(jìn)其發(fā)展，使得文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展。

一、文化創(chuàng)意產(chǎn)品稅收調(diào)整

法國(guó)作為文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)大國(guó)，根據(jù)出版業(yè)、錄像業(yè)等的具體情況，制定了不同的稅收調(diào)整措施。出版業(yè)領(lǐng)域，法國(guó)國(guó)家圖書中心主要資金來(lái)自于稅收，其中出版商繳納的0.2%的圖書營(yíng)業(yè)稅和商家繳納的3%的復(fù)印機(jī)營(yíng)業(yè)稅比例高達(dá)80%，這部分稅由國(guó)家圖書中心收繳，并返還給出版業(yè)，作為其發(fā)展的資金來(lái)源。錄像業(yè)領(lǐng)域，出租出售錄像產(chǎn)品需要上繳錄像出售出租稅，按出版商對(duì)發(fā)行商批發(fā)價(jià)的2%進(jìn)行征收。

英國(guó)重視音樂(lè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，實(shí)行了傾斜性的差別稅率，英國(guó)政府對(duì)音樂(lè)出版物不征收增值稅，而對(duì)音樂(lè)產(chǎn)業(yè)中的唱片銷售增收17.5%的增值稅。這不僅抑制了音樂(lè)產(chǎn)業(yè)發(fā)行促銷費(fèi)用的過(guò)快增長(zhǎng)，還刺激和直接引導(dǎo)了大眾對(duì)音樂(lè)出版物的消費(fèi)水平， 因此，音樂(lè)出版物在英國(guó)非常暢銷，通過(guò)大量發(fā)行收獲頗豐。

二、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)從業(yè)者稅收調(diào)整

（一）數(shù)年所得收入平均納稅法。

文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的特殊性決定了相關(guān)人員的年收入具有不確定性，從業(yè)人員可能因某一年度收入過(guò)高承擔(dān)較大稅負(fù)，如果按年限平均分擔(dān)某一年份過(guò)高收入，則從業(yè)人員能夠適用較低的稅率，享受稅收優(yōu)惠。

澳大利亞所得稅評(píng)估法案規(guī)定，對(duì)具有澳大利亞國(guó)籍專業(yè)的藝術(shù)家和發(fā)明家適用收入平均方案，應(yīng)納稅所得收入超過(guò)2500澳元，或者上一個(gè)納稅年度內(nèi)在澳大利亞居住，且應(yīng)納稅所得超過(guò)2500澳元，只有這些人才能在享受收入平均納稅法。

（二）高比例特定費(fèi)用扣除。

丹麥將文化創(chuàng)意工作人員劃分為三類，個(gè)體、自由職業(yè)者和公司雇員。對(duì)于個(gè)體，允許在計(jì)算繳納所得稅時(shí)全額扣除發(fā)生的費(fèi)用，例如，他的收入是10萬(wàn)丹麥克朗，費(fèi)用是5萬(wàn)丹麥克朗，稅率是9%，則他只需對(duì)扣除費(fèi)用后的5萬(wàn)丹麥克朗交稅4500，對(duì)剩下的45500丹麥克朗繳納普通稅；對(duì)于自由職業(yè)者，需對(duì)全部收入納稅，對(duì)剩余部分減去全部費(fèi)用后繳納普通稅，例如，他的收入是10萬(wàn)丹麥克朗，費(fèi)用是5萬(wàn)丹麥克朗，稅率為9%，他需繳納所得稅9000丹麥克朗，然后對(duì)剩余的9.1萬(wàn)丹麥克朗減去發(fā)生費(fèi)用5萬(wàn)丹麥克朗的部分繳納普通稅；對(duì)于公司雇員，他們像自由職業(yè)者一樣，需要為全部收入繳納所得稅，但是繳納普通稅時(shí)，只能扣除特定比例的費(fèi)用。

三、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)投資者稅收調(diào)整

美國(guó)路易斯安那州出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠措施，旨在吸引投資，構(gòu)建文化創(chuàng)意經(jīng)濟(jì)體系。2005年456法案對(duì)音像制品及其基礎(chǔ)設(shè)施投資額在1.5萬(wàn)美元-15萬(wàn)美元之間的，享受10%的稅收抵免，15萬(wàn)美元-100萬(wàn)美元之間的，享受15%的稅收抵免，100萬(wàn)美元以上的，享受20%的稅收抵免；對(duì)經(jīng)過(guò)州認(rèn)證的電子媒體、電子游戲的基礎(chǔ)設(shè)施可以在前兩年享受20%的稅收優(yōu)惠，第三四年享受15%的稅收優(yōu)惠，第五六年享受10%的稅收優(yōu)惠，稅收抵免可以在長(zhǎng)達(dá)十年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)或賣給其他納稅人。

澳大利亞文化創(chuàng)意市場(chǎng)欣欣向榮，民間投資起到了至關(guān)重要的作用。以電影產(chǎn)業(yè)為例，1981年，澳大利亞政府規(guī)定，投資電影業(yè)的納稅人在繳納所得稅時(shí)，可享受投資額 150%的超額稅收扣除；20世紀(jì)90年代，澳大利亞政府又規(guī)定，合理的制片費(fèi)用可享受100% 的稅收扣除。

四、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)捐贈(zèng)者稅收調(diào)整

對(duì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的捐贈(zèng)者減免所得稅有助于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)獲得更多的資金流入，受益的不僅僅是捐贈(zèng)者，更是文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)。美國(guó)政府注重通過(guò)稅收的引導(dǎo)作用，鼓勵(lì)全社會(huì)對(duì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)進(jìn)行捐助和支持。早在1917年，美國(guó)聯(lián)邦稅法就規(guī)定對(duì)非盈利性文化團(tuán)體的捐助者實(shí)施稅收優(yōu)惠。美國(guó)還采用貿(mào)易保護(hù)主義，對(duì)外國(guó)進(jìn)口文化創(chuàng)意產(chǎn)品課以重稅，這在一定程度上促成了美國(guó)國(guó)內(nèi)較高的利潤(rùn)回報(bào)率，從而吸引大量國(guó)際資本投資美國(guó)版權(quán)產(chǎn)業(yè)。 美國(guó)遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)一直較低，但遺產(chǎn)稅最高稅率卻非常高，甚至達(dá)到77%，1917年，美國(guó)的聯(lián)邦稅法明文規(guī)定，減免文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)捐助者的稅額，由于高額的遺產(chǎn)稅率以及對(duì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的捐贈(zèng)的減免稅優(yōu)惠，激勵(lì)著富人源源不斷地捐贈(zèng)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)。

（作者單位：北方工業(yè)大學(xué)）

注釋：

馬應(yīng)超、李永強(qiáng).稅收政策支持文化產(chǎn)業(yè)的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)探析[J].甘肅農(nóng)業(yè)，2010（5）：29.

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韓潔，譚予涵，譚霞，王芳，王敏.美國(guó)版權(quán)戰(zhàn)略對(duì)我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的啟示[J].重慶工商大學(xué)學(xué)報(bào)（ 社會(huì)科學(xué)版），2009（1）：105.