會計事務所洗錢風險及政策建議

摘 要 當前，部分不良會計事務所等中介機構正淪為洗錢行為智囊，給反洗錢工作帶來新的挑戰。作者通過對會計事務所行業洗錢風險隱患、途徑手段和反洗錢工作制約因素的調查研究，針對性地從制度完善、風險規避、行業自律、正向激勵方面提出相關對策及建議。

關鍵詞 會計事務所 洗錢 反洗錢

中圖分類號：F832 文獻標識碼：A

自《反洗錢法》頒布實施以來，金融機構反洗錢工作走過了起步、發展到逐步成熟的歷程，隨著金融機構反洗錢意識的加強，內控制度不斷完善，監測手段和技術的不斷更新，犯罪分子通過金融機構進行洗錢的成本和風險越來越大，洗錢活動和風險有向特定非金融機構轉移的趨勢。按照國際貨幣基金組織的統計數字，中國每年洗錢數量高達2000-3000億元人民幣，其中相當一部分是犯罪分子伙同會計事務所等中介機構共同“漂洗”出來的。會計事務所的業務經營范圍和行業特性決定其容易受到洗錢犯罪的侵蝕，規范和加強會計事務所等中介機構反洗錢工作是推動反洗錢全面發展的必然要求。

一、會計事務所的洗錢風險隱患

1、會計事務所人力資源的專業知識為洗錢犯罪分子所急需。洗錢犯罪是一個復雜和隱秘的過程，其專業性強，需要制造出一系列表面合法的合同、票證及相關產權文書來掩蓋其財產來源的非法性，并需要正常賬戶等來完成非法財產的漂洗和轉換過程，而這一過程的完成，在很大程度上需要提供智力咨詢服務的中介機構介入，并為其提供幫助才能完成。會計事務所憑著人力資源的專業知識和專門技能不僅可以為洗錢犯罪分子提供專業幫助，而且可以為洗錢犯罪分子化解風險。

2、會計事務所的經營活動易受洗錢犯罪活動的侵蝕。會計事務所業務范圍廣泛，主要經營會計服務、會計咨詢、審計三大業務，可以擔任財務顧問、可以代理財務管理、可以對企業經營狀況進行審計，還可以接受委托，提供各類財務咨詢服務。在提供服務過程中，大量涉及經濟活動，如不動產買賣，證券、期貨買賣，創立、經營、管理公司等等，而這些業務無一不是容易受到洗錢犯罪活動侵蝕的薄弱環節，會計事務所即使不是故意幫助洗錢，也有可能在不知不覺中參與了洗錢犯罪。

3、會計事務所的洗錢行為不易被察覺。會計事務所及其擁有的注冊會計師專業人才隊伍有著受人尊敬的社會地位和較強的業務能力，由他們代表客戶從事金融交易或其他經濟活動經過技術處理不會輕易受到懷疑，他們出面幫助洗錢也不容易被察覺。

二、會計事務所洗錢的途徑及手段

1、通過提供會計核算和管理服務洗錢。洗錢者與不良會計師事務所合謀，或者直接參股、注資，以虛假注冊企業、虛假公證、虛報營業收入等手法，不以經濟實體贏利為目的，經過合法報稅使非法所得及收益合法化。

2、通過委托投資、提供財務咨詢服務洗錢。洗錢者利用犯罪所得和收益，委托會計事務所以他人名義購買房地產等不動產，或者投資汽車、貴重金屬、鉆石珠寶、古玩字畫等動產，將需要清洗的非法資金以支付高額資產價款的形式轉移。

3、通過提供審計服務洗錢。不良會計事務所抱著“收人錢財，替人消災”的態度，一方面做假審計、假評估，另一方面通過出具審計報告、評估報告等文書的合法性，掩飾其財產來源的非法性，達到洗錢目的。

三、制約會計事務所反洗錢工作的因素

1、反洗錢意識淡薄，缺乏履行反洗錢義務的動力和壓力。《反洗錢法》雖然已將會計事務所等特定非金融機構原則上納入了反洗錢義務主體范圍，規定了特定非金融機構應當履行與金融機構同等的義務，但對于會計事務所等特定非金融機構在反洗錢工作中的定位、范圍、反洗錢具體義務、法律責任等無明確規定。因此，義務主體客觀上缺乏履行反洗錢義務的動力和壓力，導致其反洗錢意識相對薄弱，對洗錢的概念、特征、危害以及反洗錢的意識等都缺乏足夠的了解。由于擔心履行反洗錢義務會影響到與客戶的關系和自身的經濟利益，無主動配合有關部門反洗錢意識和積極性。

2、反洗錢會加大會計事務所法律風險。會計事務所履行反洗錢義務實際上提高了會計事務所在為客戶服務中的風險，可能會受到來自客戶的法律訴訟。如其客戶涉及到了洗錢犯罪，客戶的持續經營將會因為洗錢而受到嚴重影響，因為洗錢犯罪的上游犯罪往往與貪污腐敗、有組織犯罪、恐怖主義犯罪、販毒等惡性犯罪相聯系，這將嚴重損害到國家安全與國家形象，受到洗錢者控制或利用的企業，往往會被查封或者是終止經營，主犯和從犯將會被司法部門逮捕配合調查，因此客戶要么是經營中斷要么是經營失敗，會計事務所也會因此而陷入到來自客戶的法律訴訟當中。

3、反洗錢會增加會計事務所執業成本。為了規避可能的法律訴訟風險，會計事務所必須考慮將可疑信息上報、交易記錄和保存工作加入到原先從事這些指定業務的流程中，這將會給會計事務所增加 相關工作程序，導致其增加行業經營成本。如當業務現金交易量達到上報的門檻時，審計系統自動提醒進行大額交易的上報，記錄和保存，從而加大會計事務所的記錄保存和報告成本。另外，會計師事務所還要建立額外的反洗錢內部控制制度，譬如增加反洗錢專門崗位的崗位設置成本，員工的培訓成本，制定一些額外反洗錢的程序方法的制度建設成本等等。

四、反洗錢建議與對策

鑒于會計事務所洗錢風險存在的必然性，加強對其反洗錢工作監管，是新形勢下實行“風險為本”的反洗錢監管方法的內在要求。

1、完善反洗錢法規，確保有法可依。針對特定非金融機構主體眾多及行業的特殊性和復雜性，要制定統一的反洗錢規定很難畢其功于一役。國務院反洗錢行政主管部門應會同有關部門制訂部分特定非金融行業履行反洗錢義務和對其監督管理的具體辦法，規定其反洗錢特定義務，采取局部試點，逐步推廣方式推動反洗錢工作不斷完善和發展。會計事務所及注冊會計師在為企業提供金融財務服務過程中，通過客戶盡職調查、關注大額和可疑交易等，能夠了解到客戶交易的具體情況和企業的實際運作情況，可以辨別客戶所提供信息的真偽，容易發現洗錢信息或線索為。建議先在會計事務所、審計事務所行業開展反洗錢可疑交易監測試點，待取得一定經驗后，再推廣至其它行業和領域。

2、自救與免責并重，規避執業風險。一方面，會計事務所應加強風險管理，實施自覺規避風險措施。企業如果被卷入洗錢犯罪，會嚴重影響企業的持續經營，加大會計事務所執業風險。因此，會計師事務所應當對企業經營中的遵循風險、經營風險、信譽奉獻、戰略風險予以特別的關注，對企業被卷入洗錢犯罪的可能性、以及可能的危害做出評估，并相應對評估洗錢導致的審計風險的大小做出判斷，以便有針對性采取措施。另一方面，針對會計事務所行業的特性，司法上應規定特定的反洗錢免責條款，避免其因履行法定的反洗錢義務可能帶來的法律訴訟風險。

3、加強行業自律，發揮自律組織作用。首先，會計事務所和注冊會計師行業應當加強關于反洗錢知識的培訓，掌握反洗錢的相關技能，積累這方面的經驗。行業協會在每年的強制性后續教育中，應當加入反洗錢的內容，普及反洗錢知識；會計事務所應采用集中上課、單個指導等方式，提高注冊會計師反洗錢的專業技能，要讓注冊會計師真正掌握反洗錢操作程序、可疑交易的識別、分析和處理等知識，熟悉有關反洗錢方面的規定、反洗錢操作規程、以及發現和處理可疑交易的措施。其次，相對于金融行業，特定非金融行業的反洗錢工作，更需要相關主管部門的支持和配合，應進一步加強與主管部門的協調溝通。同時，發揮行業自律組織的作用，引導行業協會利用自身的資源優勢，制定本行業的反洗錢指引。

4、建立激勵機制，提高反洗錢工作積極性。在對不按規定履行反洗錢義務的主體依法予以處罰的同時，建立反洗錢激勵機制，進行正向激勵。對于在反洗錢案件調查、取證、偵破環節中提供重要線索和重要證據的，建議在案件被查處后，可將查處的犯罪收益和罰金的一定比例作為獎金獎勵給該機構，以提高義務報告主體反洗錢工作的積極性。

（作者：中國人民銀行星子縣支行，學歷：本科）

參考文獻：

[1]中國社會科學院2009年發布的《社會中介組織的腐敗狀況與治理對策研究》