開展國有企業境外投資審計的風險、困難及對策

摘 要 本文通過對我國國有企業，特別是石油行業的企業境外投資所面臨的風險和困難的闡述，探索解決這些困難的對策，為企業的境外投資保駕護航。

關鍵詞 境外投資 審計 國有企業

中圖分類號：F239.6 文獻標識碼：A

一、國有企業境外投資審計面臨的風險

近幾年，隨著我國原油對外的依賴度加大，特別是2011年，原油進口量超過了50%，石油行業對外投資規模也在逐步加大。由于我國企業境外投資分布呈現點多面廣的特點，所面臨的風險也是各種各樣，境外投資的風險主要有：

1、社會風險。石油企業的境外投資主要集中在中東、北非、拉丁美洲等地區，這些地區有一個共同的特點就是政局動蕩、戰火蔓延。尤其是近幾年，埃及、利比亞政權的更替，都對我們的投資造成成不同程度的損失，接下來的敘利亞和伊朗，也可能造成我國境外投資的進一步損失；另一方面是一些當地部落經常對我國投資項目的騷擾，綁架的中方員工，也造成了我國企業的資金損失和人員的傷亡；社會風險還有一方面就是海盜猖獗，最著名就是索馬里和馬六甲兩地區的海盜，為此，我國不得不派出護航編隊，為我國的商業船隊護航。

2、技術風險。石油行業是一個高風險的行業，斥重資取得的區塊開采權，如果原油產量達不到預期，就將面臨投資損失的風險；另外，在石油開采的過程中也經常出現一些事故，尤其是深海采油，2010年，BP公司在墨西哥灣的漏油事故，造成BP公司花費300多億美元處理事故，公司股價蒸發千億美元，高管換人的后果。2011年的康菲公司在我國蓬萊灣的漏油事故，也是一個慘重的教訓。

3、金融風險。近幾年，國際經融局勢動蕩，從美國的次貸危機到歐債危機，金融危機此起彼伏，發達國家正在想盡一切辦法把危機轉移到發展中國家，由此引發國際匯率、原油期貨價格波動非常大，對我國境外投資的效益影響也很大，在評估項目的效益時，要充分考慮這些金融動蕩所帶來的風險。

二、面臨的困難

面對這些復雜的國外環境、國際風險，如何保證我國的境外投資的資金安全，國有資產的保值增值，對于審計人員來說，是一個全新的課題。在開展境外投資審計時，審計人員所面臨的是一個所以在開展金外投資審計時，肯定要面臨許多的困難，要碰到許多新問題。那么，開展境外投資審計，將要碰到那些難點呢？

1、審計制度的缺失。我國的境外投資起步比較晚，境外投資審計開展的更晚，也是在近幾年才初步形成境外投資審計的理念，所以，在我們的國有企業中，還沒有形成對境外投資審計的制度。但是，制度的形成和執行需要一個過程，特別是需要公司的管理層認識審計，接受審計，使境外投資審計常態化、制度化。

2、審計環境不同。開展境外投資審計時所面臨的審計環境比國內更加復雜多變，主要表現在以下幾方面：一是審計人員所面臨的法律法規、財經制度、稅收制度等與國內不一樣；其次是項目的股權結構不一樣，利益群體也很復雜，很多國際化的項目都牽涉到多個國家的利益，容易引起國際爭端，所以在深入審計后要謹慎對待；再次就是在開展境外投資審計是要充分考慮當地的風俗、宗教信仰等影響。

3、缺少境外審計人才。在我國國有企業中，尤其是審計隊伍中，國際化人才非常短缺，現有的審計隊伍基本上是財務人員出身，轉行干審計，年齡結構偏大，外語水平也很難提高，難以適應境外審計的要求。

三、對策

盡管開展國有企業境外投資審計存在如此多的困難，但是沒有國際化的審計，就沒有國際化的企業。所以為了適應企業國際化的步伐，審計人員必須迎頭趕上，加快國際化的步法。那么，如何讓我們的審計國際化，適應境外投資審計的需要，這是擺在我們審計人員面前的一道難題，筆者總結了以下幾點對策：

1、加快審計制度建設，彌補制度缺陷，最主要的是要讓公司的決策者有接受審計的理念。在制度建設上一定要樹立起“大審計”的審計理念，審計不僅僅是幾個審計人員過來查帳，出底稿，出審計報告的過程，而是要深入到公司經營的各個方面，從公司的資金流動到公司的戰略決策，都應該受到審計監督，規避公司的決策風險，提升企業管理效益。在制度建設上要根據公司境外投資的特點、主要風險分布情況，制定相適應的審計制度，比如對于一些運作比較成熟、風險小的項目要著重于管理效益審計，對于風險比較大的投資要著重于風險導向審計。

2.加大跟蹤審計力度。跟蹤審計就是對項目提前介入審計，也叫事前、事中審計，及時發現風險、規避風險。有許多國際上的投資失敗案例，都是已經出現了投資損失，但是公司決策層沒有及時發現，導致損失擴大。最經典就是巴林銀行的倒閉事件，這個事件不是一天發生的，而是由量變到質變的一個積累。其實當時只要審計監督到位的話，就能及時制止這種行為。所以開展對境外投資審計時，應該加大全過程跟蹤審計的力度，應該把審計監督理念貫穿到項目的立項、實施、營運等各個環節，為我國國企的境外投資保駕護航。

3、加強境外投資審計的人才培養。所謂國際化的審計人才，首先應該有國際化的視野，思維要走在公司國際化的步伐前面；其次要有一定的語言和計算機能力，最起碼語言溝通無障礙，能借助計算機熟練的查找信息；再次是要掌握國際通行的法規、會計準則、FIDIC合同條款；最后應該熟悉本企業的生產經營模式。那么，如何來加強境外審計人員的培養呢？第一應該是充分發揮現有人員作用，有針對性地加強培訓，豐富審計人員的知識，在開展審計項目時，各種人員合理搭配，彌補各自的知識缺陷；第二應該“請進來、送出去”，多與跨國公司的審計同行們交流；第三，適當的引進一些高素質的審計人才，通過高素質人才的帶動作用來提高審計隊伍的整體素質。

國有企業境外投資的步伐勢不可擋，作為企業的內審人員，必須迎難而上，積極為我國企業境外投資保駕護航。

（作者單位： 勝利油田審計處）