租賃業(yè)務稅務和會計處理差異分析

經濟不斷發(fā)展，稅務和會計一直隨著經濟的需要進行著修改，這些修改對租賃業(yè)的影響越來越重要。二者不斷的調整與改進， 雖然在一定程度上滿足了市場經濟對規(guī)范的制度體系的需要，但也客觀上導致了稅務處理目標與會計處理目標差異的擴大， 給稅務和會計工作帶來了諸多問題。因此， 二者差異的研究逐漸成為新的理論熱點。因此，本文從差異產生的原因、分類觀差異、協(xié)調措施進行分析。

一、租賃業(yè)務稅務和會計處理差異原因分析

在市場經濟條件下，租賃業(yè)務作為企業(yè)融資的重要形式，需求日益增長，相應的有越來越多的企業(yè)通過租賃的形式獲取相關資產的使用權。租賃就是指資產的所有者（出租人）授予另一方（承租人）使用資產的專用權并獲取租金報酬的一種合約。

企業(yè)租賃是指企業(yè)所有者即出租方將企業(yè)全部資產的經營權，在一定的時期內出租給承租方， 承租方按照租賃合同規(guī)定定期繳納租金的一種產權交易方式。

租賃業(yè)務稅務和會計處理差異原因有以下三個方面：

目的不同。雖然租賃業(yè)務稅務處理和會計處理都是由國家機關制定的，但兩者的出發(fā)點和目的不同。稅務處理的目的是保證國家能夠強制、無償、固定地取得財政收入，以公平稅負、方便征管為要求，從而對會計處理的規(guī)定進行約束、控制；然而會計處理是為了反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，是為了滿足使用會計信息的人們的需要。總之，租賃業(yè)務稅務和會計處理的目的不同，這些不同造成了租賃業(yè)務稅務和會計處理的永久性差異。

規(guī)范內容不同。稅務處理與會計處理遵循的規(guī)則不同，從而規(guī)范不同的對象。稅務處理規(guī)范國家稅務機關征稅行為和納稅人的納稅行為，在于解決社會財富如何在國家與納稅人之間分配，其具有強制性、無償性的特點。會計處理是想規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，來滿足相關各方面了解企業(yè)財務狀況和經營情況的需要。因此，租賃業(yè)務的稅務處理和會計處理不可能完全相同，在一定程度上肯定存在差異。

發(fā)展速度不同。一方面，資本市場在快速發(fā)展，租賃業(yè)務會計處理的建設也是進展迅速的，會計處理中的會計準則更是加快了與國際會計準則的接軌。另一方面，稅務處理中稅法的制定在更多的情況下是從國家宏觀經濟發(fā)展的需要的角度出發(fā)，在保證國家經濟發(fā)展目標實現(xiàn)的前提下進行的，相對會計處理而言，更具中國特色。兩者發(fā)展速度不同造成了稅務和會計處理的永久性差異和暫時性差異，增加了實際征稅工作的難度。

二、租賃業(yè)務稅務和會計分類觀差異分析

租賃業(yè)務稅務分類觀。從稅務處理的角度可將租賃分為稅務導向租賃和非稅務導向租賃。從所得稅的基本原理來看，租賃費是納稅人的一種當期費用，應當在當期扣除。但是，公司、企業(yè)會因此“制造”租賃，將分期付款銷售交易做成租賃合同，加快產生支出從而抵稅。稅務當局主要關心如何區(qū)分真實租賃與分期付款銷售。

按照我國稅務處理現(xiàn)行規(guī)定，首先要區(qū)分經營租賃和融資租賃，然后規(guī)定租金的稅務扣除辦法。稅務處理還規(guī)定，以經營租賃方式租入固定資產而發(fā)生的租賃費，可以據實扣除。融資租賃的租賃費不得直接扣除，承租方的手續(xù)費以及安裝交付使用后支付的利息等可以在支付時直接扣除。以融資租入方式租入的固定資產可以按規(guī)定提取折舊。提取折舊的計價基礎是租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等費用之后的價值。融資租入資產的折舊政策與承租人自有固定資產相同。

租賃業(yè)務會計分類觀。會計角度對租賃的分類基本上是按租賃的目的進行的。從會計的角度看，該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導報》雜志http：//www.ems86.com總第522期2013年第39期-----轉載須注名來源需要將租賃明確區(qū)分為融資租賃和經營租賃。融資租賃的實質是資本化租賃，而經營租賃是費用化租賃。資本化租賃是指實質上轉移了與資產有關的大部分收益及相應風險的租賃。該資產在租賃期間雖然在法律形式上仍屬于出租方，但實質上已經由承租方控制，應列入承租方資產負債表及進行資本化處理。不需要資本化處理的租賃，均屬于費用化租賃。

會計對租賃進行分類的目的，是將一部分租賃計入資產負債表而另一部分不計入，分類的基本原則是大部分收益和相應風險是否已經轉移。會計對租賃的分類，是為了決定是否需要按照資本化列報，它是一種事后的分類，它必須分為資本化和當期費用法兩類，不能有混合租賃，混合租賃必須被人為地歸入費用化租賃或資本化租賃。

可見，會計上區(qū)分類別主要目的是分別規(guī)定記入損益的方式，因此準確地說應稱為“費用化租賃”和“資本化租賃”。

稅務上的租賃和會計上的租賃，雖然含義不完全相同，分類的目的也不同，如稅務上是為了規(guī)定何時可以作為扣除項目，會計上是為了決定如何報告。總之，我國的租賃業(yè)務的稅務處理以及會計處理都將租賃業(yè)務分為“經營租賃”和“融資租賃”。

三、租賃業(yè)務稅務和會計處理差異的協(xié)調措施

租賃業(yè)務稅務與會計處理差異有其深刻的歷史前景和理論根據。由于稅務處理和會計處理的經濟關系不同，這種矛盾的存在是客觀的。然而，從我國的現(xiàn)狀來看，這種矛盾是可以通過一定的辦法進行協(xié)調的，如果片面強調各自的獨立性， 會產生較強的負面影響，所以我國應積極采取一系列具體措施對稅務處理與會計處理差異進行協(xié)調，具體有以下幾方面：

相關政策制定部門應加強溝通。相關政策制定部門通過溝通可以在一定程度上減少稅務處理和會計處理之間的差異，減少納稅調整項目，從而能夠減少處理差異的工作量。我國的稅務處理與會計處理的制定分別隸屬于不同的職能部門，稅務處理的制定者為國家稅務總局，會計處理的制定者為財政部門。他們在制定相關法規(guī)時應加強溝通與合作，即財政部門和國家稅務總局在制定稅收制度時，應盡可能使其與會計保持一致，盡可能減小二者之間的差異，從而使納稅調整項目減少到最低限度， 以達到減小實際征稅難度的目的。

加強會計信息披露和相互宣傳力度。會計信息披露未能充分利用，宣傳力度不夠一直是我國稅務處理和會計處理存在差異的原因，且造成實際征稅存在一定難度。針對這個問題，一方面，稅務機關應充分利用企業(yè)披露的會計信息，并且應加強會計制度的強制性信息披露要求，以提高稅務機關的稅收征管效率；另一方面，稅務機關應加強相互宣傳力度，同時還應結合實際情況，把會計知識與稅法知識的培訓、宣傳納入到日常工作中，以達到提高稅務和會計處理協(xié)調有效性的目的，從而降低實際征稅工作難度。

強化會計制度建設。眾所周知，絕對可靠且又準確的會計信息不太現(xiàn)實。因此，在實際的會計處理規(guī)定中應該綜合考慮多方面的需求，強化會計制度的建設時要考慮使得會計信息能夠盡量滿足多方面信息使用者的要求。在強化會計制度建設時，應使其符合我國國稅系統(tǒng)的制度，使會計工作規(guī)范化，從而提高會計工作的效率。其中最重要的一點是，應使會計信息能夠盡量滿足稅務機關的需要，且應將不明確的會計信息明確，且使其盡量與稅法相關內容保持一致，從而達到減小實際征稅工作難度的目的。

加快稅務會計建設步伐。稅務會計是進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。一般認為，稅務會計是財務會計和管理會計的延伸。在我國，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)的稅務會計并未真正延伸出來成為一種相對獨立的會計形態(tài)，而只是財務會計的一個分支，然而財務會計不能完整、具體地反映稅收信息，不可能全面行使稅務會計職能。因此，應當加快稅務會計的建設步伐，從根本上解決兩者之間的矛盾。在這種情況下有必要制定獨立的企業(yè)稅務會計核算制度，規(guī)范企業(yè)納稅行為，降低稅收征管難度。

充分考慮我國國情。我國的基本經濟制度與市場經濟特征決定了我國會計處理和稅務處理既要加快國際化進程，又要體現(xiàn)我國國情。由于會計處理制度主要是規(guī)范企業(yè)的會計信息，其目的是為了反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，而稅務處理主要是為了規(guī)范征稅和納稅行為，目的是保證國家能夠強制、無償、固定地取得財政收入，二者之間的差異會因國情不同而具有不同的特點。因此，在處理稅務處理和會計處理的問題時，要考慮我國國情進而減少差異，從而達到在實際工作中降低稅收征管難度的目的。

（作者單位： 沈陽東建施工圖審查咨詢有限公司）