會計信息系統論與管理活動論的對立統一

我國會計學界曾經對會計本質進行過長期的探索、討論，眾說紛紜，名家輩出。具有代表性的是余緒纓、葛家澍教授提出的會計信息系論，楊紀琬、閻達五教授提出的會計管理活動論。本質決定事物的職能，而職能體現事物的本質，從職能角度研究事物的本質是一種非常重要的方法。對會計來說，會計的本質與會計的職能要具有前后一貫性。該文將具體介紹會計本質論的兩個代表學派，分析它們的聯系與區別之處，探索如何將二者進行有機地融合。

一、會計管理活動論

會計管理活動論形成20世紀80年代。1980 年，在廣東佛山舉行的中國會計學會成立大會上，楊紀琬和閻達五兩位教授提出“會計管理” 概念，認為“會計是社會管理活動”，“會計管理的內容可以抽象為價值管理”。

會計管理活動論是我國學者提出的會計理論，表達了中國的學者對會計基本理論獨特的見解。主要觀點有：

會計是人類有意識的價值管理活動。馬克思說：“過程越是按照社會的規模進行， 越是失去純粹個人的性質， 作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要。” 據此， 他們提出會計具有管理的職能。對于會計管理，閻達五教授指出，“價值是商品經濟產物，有商品就有價值，對價值運動的‘觀念總結’和‘控制’主要是由會計來實現的。”

會計的基本職能是反映和監督。會計管理活動論學者提出，會計的監督職能是以真實客觀地反映作為目標的，不然會計監督必將失去其應有的意義；另一方面，會計的反映職能是以高度有效的監督作為前提的，否則會計信息就有可能失去真實性。簿記是人們對生產過程的控制和觀念總結。“過程控制”和“觀念總結”分別表示會計是對經濟活動的監督和反映；首先有“過程控制”，其次有“觀念總結”，這兩者聯系在一起構成了會計的基本職能：反映與監督。

會計管理活動具有二重性。由《資本論》可知，勞動具有雙重屬性；據此得出會計管理也類似，既有技術屬性，即與安排生產力；也有社會屬性，即處理人的經濟關系。所謂技術屬性，就是指運用觀察、計量、登記等一整套科學的方法，使生產過程中人的因素和物的因素有效地結合，使之迅速轉化為生產力。所謂社會屬性，是指通過科學的會計管理，完善社會制度、調整生產過程中人與人的關系，使之能夠適應生產力的發展。

二、會計信息系統論

會計信息系統論是舶來之物。在20世紀80年代引入中國。余緒纓、葛家澍教授首先提倡會計信息系統論。

會計從本質上來說是個信息系統，聯系著信息與信息宿，包括信息的獲取、傳輸、貯存和處理等環節。

會計是個信息系統，憑借提供客觀準確的經濟信息，為輔助管理服務；作為信息系統的會計能夠準確的體現現代會計的提供信息與數據，該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環球市場信息導報》雜志http：//www.ems86.com總第522期2013年第39期-----轉載須注名來源為經濟管理服務的功能；會計信息系統包含會計、信息、系統三個方面。

三、兩者的分歧

關于會計的本質問題，兩派展開了激烈的討論，以下就其部分不同之處做出簡要概括。

關于會計的本質。管理活動論認為“無論從理論上還是從實踐看，會計不僅是管理經濟的工具，它本身就有管理的職能，是人們從事管理的一種活動”。信息系統論認為，“會計是旨在提高微觀經濟效益加強經濟管理而在企業（單位）范圍內建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統”。一方認為會計是管理活動，一方認為會計是管理的工具。

關于會計的職能。管理活動論派認為核算和監督是會計最基本的職能。監督在先，核算在后。除此之外，會計還有與現代管理相同的預測、決策、控制 、分析等延伸職能。信息系統論派認為反映和控制是會計的兩個職能。但二者并不兩個平行。在會計職能中反映是直接的，居第一位，而控制是間接的，主要借助于反映，居第二位。會計監督并非會計職能。

關于會計的屬性。管理活動論派認為會計既有與管理的自然屬性相關聯的技術性，又有與管理的社會屬性相關聯的階級性（社會性）。信息系統論派認為會計著重探討有關會計信息加工的程序與方法，其本身是無階級性的客觀存在。會計側重于技術性，階級性是次要的。

四、兩者的統一

關于會計的職能。管理活動論從“過程的控制和觀念總結”中，總結會計具有核算和監督的職能。其所說的“監督”其實就是“控制”。與信息系統論提出的反應和控制兩大職能基本一致。

關于會計的對象。管理活動論認為會計管理范圍既包括宏觀也包括微觀，既包括觀念上的貨幣，也包括現實的貨幣。信息系統論認為資金運動是會計反映、控制的對象，而價值運動的信息是會計處理對象。可見兩派都把資金運動作為會計的對象。

關于會計的目標。管理活動論提出會計的責任是“維護國家的財政、財務制度，保護社會主義公共財產，提高總體經濟效益”。而信息系統論認為，會計的主要目標即基本任務是提供信息，而信息有助于全面提高社會主義經濟效益。由此可見，兩派在會計（目標）上也有共同的地方。

回到本文開始提出的論點，從職能分析會計的本質。可以得出，會計管理活動論強調會計的監督職能，它正是從監督職能的角度得出管理活動的本質；會計信息系統論強調會計的反映職能，從反映職能很容易得出會計是信息系統的本質。可見，二者的分析職能的角度不同。

本人認為會計的反映（核算）、監督（控制）兩大基本職能無先后之分，無第一性、第二性的區別：反映是基礎，監督是主導，二者互相補充，缺一不可。二論只有結合起來，才可以全面反應會計的本質，指導會計的實踐，形成前后一貫的會計基礎理論體系。

（作者單位：南京財經大學）