會計監督職能形式

會計監督職能之于一個企業的重要性不言而喻，然而近年來財務造假事件層出不窮，這不得不引發我們隊會計監督這一命題的重新思考。該文通過幾個不同的角度闡釋了在現階段的中國會計監督只是徒有其表而已，最后并對會計發展等相關問題提供了一些簡單思路。

近年來，各大公司的財務丑聞事件不斷爆發，從安然到藍田股份，從世通到銀廣廈，財務造假事件層出不窮。這不得不引發我們的思考，會計監督職能真的存在嗎？會計在企業的運作過程中究竟扮演著一個怎樣的角色？會計監督是真有其事還是只是一個海市蜃樓？基于對層出不窮財務造假事件的思考，我認為在現階段的中國，會計監督只是一個形式而已。

什么是會計監督？什么又是會計監督職能？在進行論述前我覺得首先有必要對會計監督以及會計監督職能進行一個大致的了解。會計監督是指單位內部的會計機構和會計人員、依法享有經濟監督檢查職權的政府有關部門、依法批準成立的社會審計中介組織，對國家機關，社會團體，企業事業單位經濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完善性以及本單位內部預算執行情況所進行的監督。而會計監督職能又稱會計控制職能，是指控制、規范單位經濟活動的運行，使其達到預定目標的功能。它是全部會計管理工作的核心，與會計核算有著密切聯系，具有監督經濟活動的合法性與合理性兩個方面。從表面上看會計監督對企業的運行起到了很重要的作用，它對于企業會計目標的實現也是不可或缺的。這么重要的一項職能為什么在現階段的中國只是一個形式而已呢？我認為理由有以下幾點。

第一，從企業的本質來看。

企業存在的目的就是為了利潤，沒有一個企業不為利潤而活，企業從產生的那一天開始，追求利潤的天性就已經沉淀在了企業的血液里。因此，企業做出的任何決策都不會違背追求利潤這個永恒的主題。正因為有了這個動機，為了追求利潤最大化，企業發生短視行為，進行財務造假似乎也就不那么難以理解了。因此當企業的利益和社會發生沖突時，當企業的財報報表不能反應企業盈利的一面時，進行財務造假或對財務報表進行過度的粉飾成為了很多上市公司的共同選擇。當企業把追求利潤視為唯一目標時，它便會竭其所能去追求盈利。此時會計的監督職能形同虛設也是情理之中的事了。

第二，從會計本質來看。

我認為會計的本質就是一個經濟信息系統。因此會計的工作就是如實的記錄和反映相關的財務信息并對相關信息進行核實，以保證報表使用者作出正確的決策?；诖?，我認為會計就是一個向報表使用者提供財務信息的服務過程，它只能依據一定的會計準則和報表使用者的特定需求進行會計行為。因此，從這方面來講，我覺得會計監督職能本身就是一件子虛烏有的東西，這就好比把一個本不屬于自己的東西強加在自己身上一樣。

第三，從財務報表的形成過程來看。

從會計的的簿記到財務報表的形成過程，形象的說，其實不是“記賬”而是“做賬”，也就是說，財務報表的形成并不是基于實際發生的經濟業務再加以整理所得，有的時候它并不能如實的反映企業的經營活動，因為它是“做”出來的?？傎~會計或財務經理每到月底會獨自在房間里做賬，數字經過人為的多次加加減減，財務報表經過數次涂改才能拿出來。而到年底，公司的CFO和CEO一般都會“商量”今年確認多少收入，報告多少費用，形成多少利潤。甚至對公司未來幾年的利潤都已經有了一個大致的估算。因此，我們不能迷信上市公司財務報表上的利潤，畢竟它只是一個數字。該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環球市場信息導報》雜志http：//www.ems86.com總第522期2013年第39期-----轉載須注名來源我們應該用懷疑的態度去看待這一切?；诖耍覀兛梢孕蜗蟮膶⒇攧請蟊矸Q為一個“真實的謊言”。說它真實，是因為它的確是以發生的經濟業務為基礎的；說它是謊言，是因為其中人為的主觀成分太多了，其客觀性難以界定。因此，在這個基礎上，要想會計做到監督企業的經營活動有點不太可能。

而此外我覺得會計監督形同虛設的另外一點就是會計本身就是建立在一系列假設之上，而且從會計簿記到財務報表的形成過程來看，其間更是充斥了各種人為的判斷。比如折舊方法或預提費用的改變，可以讓企業的財務報表在短時間內發生質的變化，公司可以突然從虧損變為盈利；不同庫存計價方法的選擇，先進先出還是后進先出對公司的利潤都有著很大的影響；此外，利潤的形成更是充滿了假設、估計和人為的判斷。從收入到成本，再到費用，每一個環節都存在人為假設的灰色地帶?，F在確認原則要求采用權責發生制，但是對責任的歸屬以及時間和大小的假定都離不開個人的主觀判斷。

綜上，會計本身就是基于一系列假設之上，而這些假設又在企業準則的允許范圍之內，為了量化管理的目的，會計準則已經將這些假設合法化了。試想即使會計監督真的存在，依據一系列審計流程對公司財務報表進行查賬，能查出什么問題來？結果是顯而易見的。因為準則賦予了企業人員主觀判斷的空間，企業所進行的各項“調整”也在準則允許范圍之內。因此，從以上兩個角度看，我覺得會計監督只是一個形式而已。

第四，從獨立性方面來考量。

隨著我國股份制改革的進行，企業的所有權和經營權逐漸分離，在這種大背景下，企業已從“國有”變為“私有”，而財務人員的定位也從以前國家資產的“守護者”變為企業利潤的“維護者”，財務人員直接對企業負債，對老板負債。而這對財務人員最直接的影響，我覺得可以用幾個字簡單形容，那就是“拿人錢財，替人消災”。財務人員的工資、福利基本上都是廠長或經理說了算的，一般的財務人員也都是按照上級的意圖來做賬了，收入確認多少，費用報告多少也不再是財務人員說了算。經濟上的不獨立，要想財務人員違背經理意愿進行獨立的財務核算并如實的反映經濟活動無異于天方夜譚！

本文的寫作意義。

首先，對投資者作出投資決策提供相關借鑒。通過對相關知識的回顧，我們對上市公司利潤的形成以及財務人員在此過程中扮演的角色我們都有了一個大致的了解。在這方面我們應該認識到企業利潤的可操縱性，我們不該迷信利潤這個簡單的財務指標，更不應該將財務人員視為企業會計真實性的“守護者”?；诖耍覀儗ι鲜泄镜呢攧請蟊響摮忠环堇硇缘膽B度。

其次，從企業本質和會計本質等方面來探討會計監督的形式性，深刻揭示了企業會計監督之所以是一個形式的內在根源。

然后，可以使會計在經濟發展中的角色作一個準確的定位。會計的本質就是一個經濟信息系統，因此會計的本職就是記錄發生的經濟業務，并為特定的群體提供相關服務，以幫助其作出正確的決策。因此當發生各種財務造假的時候，我們不應該把矛頭直接指向會計，會計從其本質上來看就不具有什么監督功能，它只是向特定群體提供報告信息的一個工具而已。

最后，對會計的發展提供一個相關的思路。要想會計真正實現如實的記錄經濟業務，客觀的反映各種相關信息，我覺得會計首先應該做到經濟上的獨立，財務人員的工資、福利、績效等不應該直接由上級說了算。經濟上的獨立，財務上的自由才可能使得會計真正沿著它自己的軌道向前發展。

（作者單位：南京財經大學）