會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)核算的基本前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理假定。該文首先定義會(huì)計(jì)基本假設(shè)和簡述四大基本假設(shè)內(nèi)容，再進(jìn)行四大基本假設(shè)的具體分析，最后，結(jié)合實(shí)際，該文對(duì)其未來發(fā)展做出了構(gòu)想。

一、會(huì)計(jì)假設(shè)的定義與基本內(nèi)容

會(huì)計(jì)假設(shè)定義

會(huì)計(jì)假設(shè)可稱之為會(huì)計(jì)假定或會(huì)計(jì)前提條件。

當(dāng)前，我國會(huì)計(jì)理論界對(duì)其認(rèn)識(shí)主要有以下兩種。一是，陳今池認(rèn)為，會(huì)計(jì)假設(shè)是指會(huì)計(jì)人員面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)某些情況做出的推斷，是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的前提。二是，婁爾行認(rèn)為，會(huì)計(jì)假設(shè)不是毫無根據(jù)的虛構(gòu)和幻想，而是對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)情況作出合乎事理的推斷。

我們認(rèn)為 ，其定義的基本內(nèi)容：會(huì)計(jì)人員對(duì)那些未經(jīng)確認(rèn)或無法論證的的經(jīng)濟(jì)事物與現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢作出合乎邏輯的推理和判斷。

會(huì)計(jì)假設(shè)的基本內(nèi)容

會(huì)計(jì)主體假設(shè)。其主要是指會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位或機(jī)構(gòu)。該假設(shè)是從空間的角度假定，明確了會(huì)計(jì)所服務(wù)的對(duì)象及所服務(wù)的空間范圍。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。其主要是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的經(jīng)營活動(dòng)為前提。這是從時(shí)間的角度假定的。我們認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營具有延續(xù)性和不間斷性即會(huì)按照所有者的意圖在市場中無限經(jīng)營下去。

會(huì)計(jì)期間假設(shè)。其主要是指將無限的經(jīng)營期限人為地劃分為一個(gè)個(gè)間隔相等的會(huì)計(jì)期間。例如，每月，每季，每年等。

貨幣計(jì)量假設(shè)。其主要是指運(yùn)用一般等價(jià)物即貨幣對(duì)企業(yè)的經(jīng)營事項(xiàng)和交易進(jìn)行計(jì)量，并把經(jīng)營結(jié)果加以傳遞的一個(gè)過程。該假設(shè)還隱含包括幣值穩(wěn)定假設(shè)。

二、基本假設(shè)的具體分析

（一）基本假設(shè)分析

會(huì)計(jì)主體假設(shè)。其主要是確定會(huì)計(jì)服務(wù)的空間范圍——特定的機(jī)構(gòu)和單位。換句話說，這些都是我們能看到的，能驗(yàn)得著的，感受到它們的真實(shí)存在。當(dāng)今時(shí)代，隨著科技和互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展與創(chuàng)新，尤其是電子商務(wù)的發(fā)展，推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)勁發(fā)展，它們也是客觀存在的會(huì)計(jì)主體，是會(huì)計(jì)人服務(wù)的對(duì)象。只不過我們看不到或者感受不到，但不代表不存在。同時(shí)，跨國公司的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，使得會(huì)計(jì)主體變得模糊，其界限有時(shí)難以把握。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。其主要是確定會(huì)計(jì)的時(shí)間范圍，具有無限性和延續(xù)性。該假設(shè)為會(huì)計(jì)分期假設(shè)提供了理論基礎(chǔ)。筆者更認(rèn)為該假設(shè)為投資者主動(dòng)投資，債權(quán)人理性放貸，經(jīng)營者積極經(jīng)營提供信心、愿景和勇氣。同時(shí)，該假設(shè)使企業(yè)經(jīng)營者從長遠(yuǎn)角度考慮、組織和規(guī)劃企業(yè)的未來發(fā)展方向和發(fā)展定位。投資者和債權(quán)人也會(huì)進(jìn)行長期投資。不過事物要一分為二的看待。在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的當(dāng)下，經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代，風(fēng)險(xiǎn)無處不在，競爭激烈，很多企業(yè)因經(jīng)營不善，經(jīng)濟(jì)不景氣等因素面臨倒閉、破產(chǎn)。這些事實(shí)的存在無疑對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)形成挑戰(zhàn)。

會(huì)計(jì)分期假設(shè)。其主要是通過人為的方式，對(duì)時(shí)間軸進(jìn)行等間隔劃分，據(jù)以結(jié)算賬目，編制財(cái)務(wù)報(bào)告。一般按月、季、半年和年劃分。該假設(shè)和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有機(jī)結(jié)合，該文原載于中國社會(huì)科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//www.ems86.com總第522期2013年第39期-----轉(zhuǎn)載須注名來源為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)（權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制）和會(huì)計(jì)核算方法（攤銷、預(yù)提等）提供了有效地理論支持，也促進(jìn)其更進(jìn)一步的發(fā)展。分期假設(shè)的提出，使得企業(yè)的不同期間的會(huì)計(jì)信息具有可比性，有利于企業(yè)的財(cái)務(wù)信息橫向和縱向的比較，從而進(jìn)行有價(jià)值的分析和決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和股東價(jià)值最大化。科學(xué)技術(shù)的不斷創(chuàng)新與發(fā)展，資本市場的快速成長，使得投資者或決策者要求在最短時(shí)間內(nèi)獲取及時(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，這也對(duì)最短會(huì)計(jì)分期造成影響。

貨幣計(jì)量假設(shè)。其主要是以貨幣為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)或手段進(jìn)行價(jià)值核算。貨幣具有價(jià)值尺度和交換媒介的作用。通過貨幣計(jì)量，可以使企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)以總括性的方式反映其一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況（如資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動(dòng)表）和一定期間的經(jīng)營成果（利潤表）。貨幣計(jì)量假設(shè)的運(yùn)用，使得會(huì)計(jì)信息的反映更加簡潔明了。同時(shí)，有助于財(cái)務(wù)工作者進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，從而挖掘出數(shù)字背后的經(jīng)濟(jì)含義和會(huì)計(jì)含義。以上分析隱含著幣值穩(wěn)定假設(shè)，因?yàn)檫@樣可以保證財(cái)務(wù)信息縱向比較的穩(wěn)定性和有效性。但是，經(jīng)濟(jì)發(fā)展有自己的周期，只不過有時(shí)候長一點(diǎn)，有時(shí)候短一點(diǎn)。當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)衰退或更嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)，尤其通貨膨脹等現(xiàn)象長期存在，使得幣值發(fā)生嚴(yán)重波動(dòng)，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的可靠性與可比性產(chǎn)生不利影響。

通過對(duì)基本假設(shè)的全面具體的分析，我們發(fā)現(xiàn)四大假設(shè)在經(jīng)濟(jì)全球化的當(dāng)代，科技快速發(fā)展的時(shí)期，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)飛速發(fā)展的時(shí)代，受到很大沖擊和影響。

（二）基本假設(shè)的相互聯(lián)系

通過以上的分析，可以看出，它們既相互獨(dú)立，同時(shí)也相互聯(lián)系。所謂獨(dú)立，是說它們之間都有自身的屬性，從而相區(qū)別開來。四大假設(shè)分別從空間、時(shí)間、分類和計(jì)量的角度區(qū)分開來。所謂聯(lián)系，是說它們相互間的存在著交集或相通的區(qū)域。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的提出，使得企業(yè)所有者必須要考慮企業(yè)的經(jīng)營問題，從而推動(dòng)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的出現(xiàn)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)無限期經(jīng)營下去，但企業(yè)的管理者或所有者需要考慮會(huì)計(jì)上如何處理。換句話說，該假設(shè)看起來好像有點(diǎn)空洞。但這正使得會(huì)計(jì)分期假設(shè)的出現(xiàn)成為必然，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和方法的發(fā)展。在考慮計(jì)量的問題時(shí)，貨幣計(jì)量假設(shè)被提出。它與其他三個(gè)假設(shè)的相結(jié)合，使會(huì)計(jì)的核算更加直觀明了，會(huì)計(jì)信息更加具有總括性。因此，四大基本假設(shè)的提出與運(yùn)用，推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，指導(dǎo)了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體應(yīng)用。

三、會(huì)計(jì)假設(shè)的未來發(fā)展

我們應(yīng)該用聯(lián)系觀點(diǎn)和發(fā)展的眼光來構(gòu)想會(huì)計(jì)假設(shè)的未來發(fā)展。

關(guān)于會(huì)計(jì)主體假設(shè)。我們認(rèn)為，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)的頻繁使用，我們應(yīng)該做的是發(fā)展和完善主體假設(shè)，拓展其空間的外延。也就是說，它不僅包括實(shí)體的機(jī)構(gòu)和單位，而且還包括虛擬的機(jī)構(gòu)和單位。

關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。顧名思義，它指企業(yè)會(huì)不斷地經(jīng)營下去。但筆者認(rèn)為，在其絕對(duì)的無限性中，包含著相對(duì)的有限性的意義。在企業(yè)破產(chǎn)清算前，它都是持續(xù)經(jīng)營，破產(chǎn)后重建只是取代之前的另一種持續(xù)經(jīng)營。

關(guān)于會(huì)計(jì)分期假設(shè)。信息時(shí)代的到來，全球經(jīng)濟(jì)一體化的當(dāng)代，信息使用者對(duì)信息的需求從時(shí)間上要求更短和速度上要求更快，有助于他們作出及時(shí)準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)決策。所以，我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)分期假設(shè)的最短期間即每月可以適當(dāng)?shù)目s短，從而滿足信息使用者的需求。

關(guān)于貨幣計(jì)量假設(shè)。我們認(rèn)為，首先，我們要繼續(xù)使用貨幣計(jì)量假設(shè)。其次，我們應(yīng)該要增加除貨幣計(jì)量之外的其他計(jì)量假設(shè)。即非貨幣計(jì)量假設(shè)。如果說貨幣計(jì)量可以用市價(jià)來衡量，那么非貨幣計(jì)量可以用另一種價(jià)格即我們所付出的代價(jià)來衡量。如，付出的時(shí)間，未來期望等。

綜上所述，筆者認(rèn)為，我們也可以從合約或者契約的角度去理解這四大基本假設(shè)。就是說，基本假設(shè)是會(huì)計(jì)人和使用者之間的合約。雙方都需要遵守條約，履行承諾，從而達(dá)到降低會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱。同時(shí)，也促使會(huì)計(jì)有序健康的發(fā)展。四位一體的會(huì)計(jì)基本假設(shè)主體地位不可動(dòng)搖，它們將持續(xù)的擁有強(qiáng)大的生命力，發(fā)揮不可替代的理論作用和實(shí)踐作用。

（作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）