事業單位會計制度問題

1998年1月1日，我國正式施行事業單位會計制度。目前，事業單位的會計核算整體上有了很大程度的改進。但是，事業單位會計制度不能適應改革的需要，仍然存在著一些不合理、不規范的地方，針對這些問題就要采取有效措施進行改進。

一、事業單位會計制度所涵蓋的內容

1、會計原則問題

事業單位會計以收付實現制做為核算的基礎，由此而導致會計信息缺乏真實有效性： 無法反映單位的資產和負債的真實情況。事業單位會計采用收付實現制，在客觀上反映出了事業單位的現金流量，并能將本期的全部現金作為本期的收入，本期的全部現金支出作為本期的耗費，無法真實反映當期成本費用，同時也無法全面反映單位的資產和負債。 經常存在每個會計年度內收支項目不配比的情況。例如：事業單位的房屋修繕費用并非每年發生，在發生修繕費用的年度，支出增大，造成當年結余減少，使當期收支不配比，計算的結余也不是真正的結余。

修正收付實現制權責發生制是新公共管理體制下事業單位會計改革的方向。根據權責發生制原則，收入只有在提供服務時才加以確認，而且在接受服務以后，就應該將相應的義務確認為當期費用，并將其作為債務列入資產負債表，這樣，財務報表就要完整地反映單位的財政狀況和運行成果。此外，權責發生制要求在資產負債表上確認所有的經濟資源，以便于對有關資產的管理和維護。

2、無形資產核算問題

無形資產核算的弊端：一是無形資產核算方法還不夠完備。從當前的情況來分析，各事業單位普遍都缺乏嚴密的無形資產核算體系。大多數單位對無形資產沒有入賬，有少數單位即使人賬，但在事業單位會計制度中，對成本管理也不重視。加上核算方法、核算程序等嚴重弱化，根本就不能適應無形資產較為復雜的確認、計量、核算等要求。二是無形資產轉化利用率低。原本無形資產的壽命和使用價值具有很強的高效性，但是人們沒有認清其價值所在，發揮不出作用。

改進無形資產核算根據無形資產的計價方法，對無形資產分門別類地進行計價和攤銷，以保證無形資產的價值在受益期內得到補償。但是對事業單位來說，最主要的無形資產是單位所從事的科研項目及科技成果。對無形資產的管理，關鍵在于成本的確定。所以，必須建立起完善的無形資產核算體系。

二、現有事業單位會計制度存在的一系列問題

我國事業單位過去在會計核算上一直采用的是收付實現制的原則，相對比較來說，新形勢下事業單位會計以收付實現制為核算基礎直接導致了會計信息與實際不符，嚴重缺乏真實有效性。

現行事業單位會計制度一般是以收付實現制為會計核算基礎，無法完整地核算和反映出事業單位的所有資產和負債，該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環球市場信息導報》雜志http：//www.ems86.com總第522期2013年第39期-----轉載須注名來源給事業單位的風險管理、控制及管理活動的績效評估等幾個方面造成了諸多不利的影響，事業單位的會計信息質量在一定程度上受到了影響。

會計科目體系不完善。主要表現在事業單位接受的投資無法客觀、真實地得到反映。從目前的情況來看，事業單位接受其他企事業單位對其投資的經濟業務越來越頻繁，其中既有貨幣投資，也有技術、設備、材料等投資。

會計報表的披露問題。在事業單位會計報表附注中，對各項收支只反映出實際發生數，但是沒有反映出實際的發生數與預算數之間存在的差異。盡管有部分事業單位在會計報表附注中對本單位的預算執行情況及差異產生的原因進行了詳細分析，但是基于此項并不是強制性的要求，所以各事業單位在是否對本單位預算執行情況進行分析、如何分析及分析哪些內容方面差異較大，這勢必對信息使用者了解事業單位的預算執行情況極為不利，甚至造成誤導。

資產負債表的結構問題。資產負債表是靜態的時點報表，它所反映的是某一特定日期的財務資料，表示的必然是一個時點而非時期。但是，事業單位資產負債表中卻包含了“收入、支出”這類屬于特定時期的動態項目，從而使這張表失去了原來的含義。

三、新的事業單位會計制度的改進

體系的獨立。伴隨著社會主義市場經濟體制的建立和發展，事業單位與行政單位的差別也越來越明顯。事業單位會計制度大多都是參照了企業單位會計制度和準則。作為行政單位就只有靠財政撥款來滿足支出需要，并依然執行預算會計制度。原本統一執行《事業行政單位預算會計制度》，現在要分別執行《事業單位會計制度》和《行政單位會計制度》，以發揮出應有的效果。

變更會計記帳方法。由于事業單位的財政撥款比例越來越少，事業單位需要事業收入、經營收入來平衡支出。會計記帳方法就應該由“收付記帳法”轉變為“借貸記帳法”。借貸記帳法是國際上通用的、與市場經濟原則相融合的一種記帳方法，可以充分利用其帳戶分類、記帳規則和試算平衡去滿足市場經濟條件下經濟業務的各種要求，克服多方面缺陷，如：資金收付記帳法帳戶分類、記帳規則和試算平衡不適應市場經濟要求等。

采用“準則”加“制度”， 并用“準則”和“通用制度”規范來指導特殊行業制度的法規模式。在我國會計法規體系中，會計準則居于承上啟下的中間環節。會計制度對會計工作的規定比較明確具體，直接進行會計操作。而比較來說，準則比較概括、抽象和原則，應依據準則所制定出的會計制度來進行具體操作。我國事業單位所涉及的行業較多，在社會主義市場經濟條件下，其經濟業務的規模、方式、對市場的依賴程度和核算的要求等方面都存在著較大的差別，這時就要依據“準則”制定通用事業單位會計制度和特殊行業事業單位會計制。

新的《事業單位會計制度》，就是通用的事業單位會計制度。它依據《事業單位會計準則（試行）》制定，供非特殊行業事業單位執行，并對制定特殊行業事業單位會計制度起示范性作用。事業單位會計采用“準則”加“制度”，“通用制度”示范“特殊行業制度”的模式，是這次事業單位會計改革的一項創新，它適應事業單位行業多、差別大的實際情況。

（作者單位：錦州市房屋管理處）