加強醫院內部控制建設的探討

摘要：隨著我國醫療衛生體制改革及支付體系改革的不斷深化，公立醫院的運營環境與經濟活動日益復雜，面臨的經濟風險也越來越多、越來越大。建立一套完善的內部控制制度，對于實施公立醫院內控自我評價制度和加強內部監督有著十分重要的作用。本文通過分析醫院內部控制的現狀，指出醫院內部控制存在的問題，探索加強醫院內部控制建設的有效措施。

關鍵詞：公立醫院 內部控制 缺陷 措施

一、實施內部控制制度的意義

隨著新醫改政策和相關文件陸續出臺，公立醫院的內部控制制度必須進行完善和改革，以確保醫院在新形勢下實現控制目標的完成。公立醫院具有身份的特殊性，其對內部控制要求符合經濟效益和公益性的經濟雙重屬性。實行內部控制具有以下意義和作用：

實現公立醫院發展戰略的需要。衛生體制改革新形勢帶來了機遇和挑戰，公立醫院只有不斷健全有效的內控制度，才能使醫院近期利益和長期利益相結合，兼顧社會效益與經濟效益同步發展。公立醫院只有從自身特點出發，依據行業特點、當地政策環境特點，才能有效地提升公立醫院可持續發展能力以及長久價值。

實行內部控制是為了保證醫療經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。健全的內部控制制度是公立醫院降低醫療成本，以高效率投入產出、提供優質的醫療服務的基石，保證醫院經營高效、低耗、優質；能防止、發現并及時糾正錯誤行為，堵塞漏洞、消除隱患，保護醫院財產物質的安全與完整性；規范單位財會行為，能夠保證醫院會計的真實性、完整性，為公立醫院管理層提供準確完整的信息，支持決策。

二、醫院內部控制制度的缺陷

（一）缺乏良好的內部環境

1.目前管理層對醫院內部控制制度普遍還不夠重視。管理層認識不足，風險意識薄弱，對員工的職業道德教育缺乏，部分醫院還存在領導者長官濃厚意識，內部控制制度形同虛設。有些醫院對內部控制認識不全、模糊，比如在執行中將財務制度來代替內部控制制度，這也導致醫院管理效率低下。

2.組織結構不合理，人事改革不足。目前大部分公立醫院普遍存在機構重疊、管理層次多、財務管理功能弱化等問題。組織結構上多以職能制為主，對權、責、利的劃分不清晰，也沒有建立會計工作崗位責任制，治理結構缺陷。人員素質參差不齊，缺乏有效的執行力，內部控制制度很難得到真正的落實。員工缺乏職業敏感性和分析判別能力，沒有建立起完備的用人機制和繼續教育培訓制度，導致部分醫院財會人員學歷偏低、職稱不高，對業務水平不精通，綜合素質偏低。

（二）內控制度的缺陷

1.不相容崗位未分離。內部控制制度中的不相容職務未完全做到相互分離，不能夠相互制約和監督。比如對授權與執行、審批和執行崗位等，由于部分醫院的歷史原因仍然存在會計和出納兼任等情況，為會計人員挪用、私吞公款創造了條件。審批環節把關不嚴格，重大事項問題等決策流程流于形式。同時，不相容職務未徹底分離等方面原因，導致會計信息不能如實反映醫院財務情況。

2.內部風險評估機制不健全。目前醫院面臨風險評估不足，缺乏有效的風險管理體制。醫院在基建項目、藥品、衛生材料、大型設備的采購等資金的使用制約性不強，貨幣資金管理制度不健全；成本控制不到位，重經費核算輕實物核算，實物資產日常管理分散，采購管理存在缺陷，導致醫院成本偏高；同時財務人員在病人醫療費用結算方面控制不足，使得醫院仍然存在著大量的呆賬、壞賬，這些都加大了醫院的財務風險。醫患之間的關系有待提高。醫務公開制度的不健全、不信任事件經常發生，導致公眾對醫療技術和醫務人員職業道德的廣泛質疑，醫療技術風險成為醫院風險管理體系中重要的一個因素。危機管理能力有待進一步加強。

3.缺乏完善的預算體制。預算管理是財務管理的重要組成部分，但是目前我國大部分公立醫院人員對于預算管理的重要性認識不夠，認為這只是財務部門的事情，缺乏應有的參與意識。財務部門進行預算沒有深入調查研究，分析醫療市場變化，也沒有對預算進行可行性論證等。這些缺陷造成了預算編制與執行預算時的脫節，削弱了約束力。另一方面，預算執行情況隨意性很大，資金運營效率較低，使得預算執行失去控制力。

（三）監督力不足

這主要包括了內外部兩方面。外部監督是指國家對公立醫院監管力不足，政府的職能部門和社會審計機構、會計事務所等很少介入公立醫院，這就造成國有資產經營風險加大。內部監督一般是通過內部審計機構來行使監督職能。目前很多公立醫院內部審計力量薄弱、定位低，缺乏較強的獨立性和權威性，對醫院的固定資產、各類成本核算、財政撥款和其他專項資金管理等發揮的作用不大。

（四）缺乏健康的“企業文化”

醫院文化滲透在醫院各方面的價值觀念、思維方式和行為習慣，是單位在長期經營實踐中所凝結起來的一種并為廣大員工所認同的道德規范和行為準則。醫院文化是一種軟實力，具有很強的凝聚力，能促進醫院的發展。目前大型公立醫院逐利趨勢嚴重，缺乏對員工的職業道德教育，缺乏健康的企業文化，這些都直接影響到醫院的內部控制成效。

三、 加強醫院控制的措施

內部控制制度是規范管理、提高會計信息質量的重要手段。在新形勢下建立一套科學、規范、健全的醫院內部控制制度對保證醫院經營活動與市場競爭力，不斷推進醫院改革與發展，減少經營風險具有重要意義。

（一）增強內部控制意識

把公立醫院觀念建設當作一種覺悟、責任和生存能力來宣傳和弘揚。要加強培訓，不斷地提高員工的敬業精神、業務技能、專業知識等。可以通過各級財政部門組織單位負責人進行培訓學習、各單位財務部門在日常工作中適時宣傳等多種形式，使單位負責人真正確立起對財務會計工作和內部控制制度建設的“第一責任主體”意識，重視內部會計控制制度建設，創造良好的內部控制環境。

（二）優化內部組織機構

在設置組織結構和劃分部門及崗位時要根據業務流程特點，堅持相互牽制原則，讓不相容崗位隸屬于不同的分管領導，加強部門間的牽制作用。建立科學規范的決策、執行、監督機制，確保實現內部控制目標。

在保證醫院穩健發展的基礎上，從經濟效益和社會效益之間尋找最佳結合點。按照“一個單位只有一個財務部門”的原則，設立財務機構，加強財務管理，實現醫療服務最優化。明確各職能部門的職責及監督制約關系，設置總會計師，參與經營決策，同時借鑒成熟經驗，建立起一套自我制約和自行檢查的崗位工作關系機制。

（三）完善內部控制制度

1.完善會計工作，健全內部控制制度。首先堅持不相容職務相互分離，確保不相容機構和崗位之間權責分明，相互制約、相互監督；其次認真抓好會計基礎工作規范，使會計業務處理規范化、標準化，避免會計工作手續不嚴與職責不清的現象發生；第三，建立完善的會計處理程序；第四，嚴格內部核對制度；最后要找準醫院各項經濟活動的風險環節，確定單位自控的重點和目標，加強單位內部牽制制度，建立健全授權批準控制和職務分離控制制度。

2.加強全員對預算的參與和認識。改變管理中“重分配、輕管理”的情況，嚴格預算編制審批程序。要進一步擴大部門預算的范圍，將部門預算與單位內部的責任預算有機結合，著重抓好專項資金和財政授權支付資金的使用和管理。控制無預算支出，建立預算執行考核制度，強化預算管理作用，并建立健全定期檢查分析考核制度，可以促進部門領導和員工的重視，保證預算目標的完成。

3.加強單位監督力度。首先，醫院主要負責人可以作為牽頭人，下設內部審計委員會，提高內部審計機構層次，強化其權威性和獨立性，定期審核并及時糾正。其次，建立有效的評價機制，即可以引入外部咨詢機構對內進行審計考核，將醫院內部控制建設情況作為單位負責人績效考評指標之一，促使醫院內部控制建設情況納入醫院領導戰略層面進行規劃和執行。

4.推進人事改革。沒有高素質的財務和審計人員隊伍，再好的內控制度也無法實施。大型公立醫院應加快推進人事改革，推行行政職務，及時執行職稱聘任制。完善繼續教育培訓體系，財務和審計人員要擴大知識面，不斷學習新知識，吸納新的醫院財務管理理論，借助先進的信息化財務管理系統，促進自己業務能力的提高，更好地為醫院服務。同時，人事考核體制也需要跟進，需要制定一套科學的考核體系和績效激勵機制，以取代目前的人員晉升辦法，以保證醫院人才需求。

參考資料：

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[4]李丹梅.淺談建立健全醫院內部控制制度的重要性[J].中國衛生資源.2011（06）

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