國有企業實施內部控制規范存在的問題與改進對策

摘要：2012年我國上市公司要開始實施企業內部控制規范建設，企業內部控制規范實施日益成為我國大型企業尤其是國企提高管理效能的發展方向。論文首先討論了內部控制規范構建原則和建設機理，分析了我國國有企業執行內部控制規范的現狀和存在的問題，最后提出了推進我國國有企業內部控制規范科學完善實施的對策。

關鍵詞：國有企業 內部控制 改進對策

前言

2010年4月，證監會、保監會、銀監會、審計署、財政部聯合發布了關于印發企業內部控制配套指引的通知，并規定于2012年在滬市和深市證券交易所上市的公司開始實施。2011年1月，證監會安排了部分上市公司實施企業內部控制規范建設的試點工作，并要求2011年做好內部控制規范實施的準備工作。企業內部控制規范實施日益成為我國大型企業尤其是國企提高管理效能的一個著力點，論文對此進行論述研究，并分析其存在的問題，并提出改進建議，以期推動企業內部控制能力得到更好地發展。

一、內部控制規范構建原則和建設機理

1.內部控制規范的構建原則

1.1應圍繞企業戰略目標進行

Coso發布的相關內部控制規范理論認為，內部控制是企業的管理工具之一，為提高企業管理水平而服務，所以內部控制規范必須與企業經營戰略相緊密聯系，圍繞企業戰略目標進行，為實現企業戰略而服務。

1.2應當以人為本

Coso發布的相關內部控制規范理論認為，企業每個員工都應當為內部控制的制定和實施負責，內部控制規范的框架必須要施行以人為本的理念，重視實踐中人的作用，明確在內部控制執行中每個員工的權利和責任，這樣做會有效激發員工的主人翁意識，自覺自發積極主動地參與內部控制規范的執行，并積極與企業管理層和其他員工團結一致，推進內部控制水平的提升。

1.3應遵循成本風險的性價比原則

Coso發布的相關內部控制規范理論認為，內部控制是為了建立防反舞弊的機制，但內部控制無法做到完全消滅所有舞弊，完美的內部控制是不存在的，只有適度合理的內部控制。所以企業在建立內部控制規范時應當考慮成本與風險的權衡，以風險與之相規避的成本的性價比作原則來制定和執行內控規范。

1.4應遵循螺旋式動態循環發展原則

Coso強調內部控制發展是一個的動態循環過程，是對企業整個生命周期進行監控的過程，隨著企業經濟活動不斷地變化發展，內部控制也會隨之發生改變，其過程是一個不斷發現問題并加以解決，不斷螺旋式循環的動態完善的發展過程。

1.5應遵循綠色通道原則

由于全球經濟的發展，競爭日趨激烈，各種市場和投資等機會瞬息萬變，內部控制由于其有著官方權威性質的嚴密，不免要帶有一定的僵化死板的缺點，這樣雖然有利于規范執行，但是容易在機會出現時，由于審批的沿革和官僚主義而導致貽誤戰機，所以內部控制規范的制定上，應當留有綠色通道，以應付突發的、不可預測的事件，也好降低因為審批太嚴而錯失機會的遺憾。

2.內部控制規范的建設機理

內部控制建設是一個螺旋式循環上升的過程，從循環的過程看，可以分為以下五個步驟：

（1）明確企業內部控制建設的范圍和流程，根據企業內部控制基本規范及配套指引的要求，一般來說母公司和重要子公司是內控規范建設的范圍，會計報告相關流程是內部控制規范建設的重要流程。

（2）內部控制建設，企業應先摸清內部控制的現狀，尋找存在的內部控制缺陷并整理研究，然后針對缺陷進行整改，開展階段性的內部控制規范建設工作，整個過程可由內部控制咨詢服務機構提供幫助。

（3）內部控制自我評價，按照證監會的內控指引相關文件的精神要求，企業應當進行內部控制自我評價，尋找內部控制制度和執行中存在的缺陷，并對外披露內部控制自我評價報告。

（4）進行內部控制審計，按照證監會的內控指引相關文件的精神要求，企業應聘請專業的內部控制審計機構，對自身的內部控制情況進行審計，尋找內部控制制度和執行中存在的缺陷，并結合審計部門出具的審計報告意見，進行內控審計報告披露。

（5）進行內部控制缺陷的整改。針對內部控制自我評價和審計所發現的缺陷，有針對性地進行整改。注意不斷發現內部控制的問題，不斷整改，這是一個不斷螺旋式循環的過程，內控控制規范的機理，其實質就是不斷螺旋式地循環中，不斷進行內部控制規范的建設，其有著艱巨性、長期性和漸進性的特點。

二、我國國有企業執行內部控制規范的現狀

2012年我國部分上市公司已經積極試點內部控制規范體系的執行，央企直屬企業也自愿參與其試點工作，很多大中型企業也積極籌備內控規范的建設與實施事項。但是，在實踐中發現，我國企業內部控制規范執行仍然存在著一些問題。

三、我國國有企業實施內部控制規范中存在的問題

1.認識上不全面不科學，將內部控制等同于成本控制

我國部分國企的領導認為內部控制并不直接產生經濟效益，間接經濟效益也得是長期才能看出效果，所以在內部控制規范建設的問題上比較短視，據有關調查數據顯示：只有不到30%對企業認為內部控制規范的加強，有助于降低成本；甚至有的企業認為，內控實施增加了企業運營成本和工作量，但是對于效率提升，效果不明顯。可見部分國企對內部控制規范的認識不全面不科學，將內部控制等同于成本控制。

2.內部控制建設還不夠普及

我國國企的內部控制建設還不夠普及和完善，據相關調查數據表明：雖然44%的受訪企業稱已經建立了完善的內部控制機制，比2007年的25%有大幅增加，但是仍有56%的受訪企業尚未建立內部控制規范或其并未完善。

3.內部控制監督機制建設不完善

管理層的經營理念、風格，員工的道德觀，管理當局的授權和職責分工等，這些是內部控制重要的環境要素，然而我國內部控制環境方面，還不夠完善：首選表現在國有企業雖然已經建立了法人治理結構，但是產權還不夠明晰，內部權力的制衡機制缺失，管理層大權獨攬現象嚴重，這些易使權力失去監督，造成內部貪腐的現象發生，會對企業其他利益方造成損害。而且，內部審計獨立性不足，內部控制檢查考核力度不夠。據德勤會計師事務所2009年的調查統計生成的《中國上市公司內部控制調查分析報告》中顯示：僅17.65%的企業對內部控制考核工作進行了切實實施，僅23.53%的企業對內部控制檢查加強了執行。

4.內部控制執行內在動力不足

由于內部控制給企業帶來的經濟效益往往是長期化、隱性化的，然而實施其所需要的成本費用卻是實實在在發生的，所以企業管理層如果經營目光短視，過分看重企業短期效益時，內部控制規范的執行缺乏內在動力；而企業基層員工與企業往往是契約關系，當企業激勵機制不完善時，基層員工從自身利益出發，缺乏忠誠度和敬業精神，也不會高度重視企業的內部控制的執行，這使得企業整體上，都缺乏內控規范執行的內在動力。

四、推進我國國有企業內部控制規范科學完善實施的對策

1.將內部控制規范融于企業管理制度中

內部控制體系的執行，需要投入一定的資源和人力物力，這樣會造成管理體系照比原來復雜了一些，檢查審批增多，下屬單位負擔增加。所以，有必要將內部控制規范融于企業管理制度中，形成內部控制與管理系統的一體化，簡化企業管理體系，有利于其協調和優化。

內部控制規范中的核心原則與制度，要和企業原有的管理體系相結合，將兩個體系的重點，如對象、場所、時間和程序、人員、原因、方式等問題明確下來。而且還要把內部控制的相關理念和措施納入管理方針、目標職責、人力資源、組織機構等內容中，以手冊或規章制度的方式體現。而且在評價考核體系和程序中，也要將內部控制規范與原有的管理體制相結合來進行績效考核。

2.設計科學高效的適合本企業的內部控制體系

要基于國有企業自身的特點和內部控制實施的條件和現狀，以更好地貫徹企業戰略，增強企業競爭能力為目的，對國有企業的內部控制規范體系進行重新設計，要經過以下幾個流程：分析、評估企業所面對的風險并梳理業務流程和內部控制程序；根據風險環節來建立科學、高效的內部控制制度、根據具體業務流程來制定具體的內部控制規范流程。

3.對內部控制體系的一些建議

3.1對某些大型國有企業，有著層級多、成員單位多、跨地域和行業經營等特點，企業管理水平和文化存在著較大的差異，使得整個企業集團管理難度較大，內部控制和風險管理對集團企業就更加重要了。所以，對大型國有企業，在內部控制規范上要注意以下幾點：

（1） 要強有力地推進內部控制規范建設，建立專職機構和定期例會制度，確保內部控制規范實施后的日常維護。

（2） 要搞好內部控制規范的相關培訓，可以采取外聘講師或內部學習的方式，不僅要對業務部門的骨干進行深入培訓，而且內控小組或相關成員也要深入學習內控規范講解，切實掌握內部控制的原則、評價測試和組織等方面的知識。

3.2在實施內部控制規范時，可以考慮聘請有經驗和資質的外部咨詢機構，來幫助企業建立適合自身特點的內部控制規范和框架，及時發現內控問題，并由咨詢機構提出專業、公允的診斷建議。

3.3企業內部控制相關人員或內部控制小組成員，要高度專業的判斷、認真分析、謹慎確認內部控制的關鍵點，并設計內控關鍵點的內控制度，確保其合理和有效。

3.4對內部控制缺陷，應杜絕刻意掩飾，內部控制評估是為了發現問題，進行整改，來提高企業的管理水平，而不是單純為了減少內控缺陷的數量。所以對內部控制缺陷的評估，應結合制定的整改方案或整改情況來一同進行評價，應防止形式主義的問題出現。

3.5在處理內部控制實施中出現的問題時，應采用專題研討會議的形式，對相關問題進行深入探討，內部控制小組組織相關部門或單位，聘請外部咨詢機構，以專題研討會的形式共同對內部控制問題，結合企業實際深入探討，形成最優的解決方案。

4.建立國有企業科學、長效的內部控制監督和評價機制

企業內部控制建設由于其長期動態性的特點，所以建立科學、長效的內部控制監督和評價機制是十分必要的。

首先國有企業各層級管理者應在日常經營中，就要注意對內控有效性的監督，關注內控漏洞方面的預警信息，做到防患于未然；第二、各層級公司應當結合總部的內控評測體系，結合自身情況，建立自己的內控評測標準；第三、內部審計部門應定期對內部控制執行的有效性進行測評，并針對發現的缺陷漏洞等提出可行建議和措施；第四、企業應將內部審計部門的測評結果納入企業的評價考核體系中，確保內部控制體系的不斷良好發展；第五、積極采納現有的信息化手段，如ERP系統等信息系統，來完成國有企業的內部控制執行、監測和評價工作，提高企業落實內部控制規范的效率和完善程度。

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