對于我國中小型會計師事務所發展道路的淺析

隨著社會經濟的不斷發展，社會分工越來越精細，專業型的公司組織機構逐漸發展起來，會計師事務所便是其中的典型代表。在會計師事務所之中，中小型會計師事務所較大型事務所而言，數量眾多，分布范圍廣，生存環境更為復雜。本文討論了中小型會計師事務所的發展現狀，以及存在的主要問題，并提出一些針對性的建議，希望可以幫助我國的中小型會計師事務所更好的在市場經濟中發展壯大。

一、我國中小型會計師事務所的發展現狀及存在的問題

（一）業務范圍狹窄，大量潛在市場未充分利用

對于大多數中小型會計師事務所而言，通過承接審計、驗資或評估業務而爭取到的客戶是比較少的。一方面他們不具備對大型和特大型企業的審計能力，無力承接大型業務；另一方面，他們擁有的人手少，專業人員稀缺，無法向客戶提供全面、復雜的服務。因此，目前中小型會計師事務所的業務范圍狹窄，行業競爭激烈，重疊服務的現象十分普遍。

但是反觀這一表面現象的背后，實際上卻隱藏著一個不容忽視的現實：大量潛在的會計服務市場尚未得到有效地開發。主要體現在會計師事務所中傳統的審計業務收入占據了較大的份額，最高的占到年業務收入的99.23%。我國會計師事務所目前還很少涉足審計業務之外的稅收籌劃、管理咨詢、公司理財等較高層次的業務內容。這種狀況阻礙了我國會計師事務所事業的發展壯大，也在一定程度上影響了注冊會計師事業的健康發展。

（二）執業質量不高

首先表現在審計風險意識淡薄。中小會計師事務所相關業務人員在執業過程中，風險意識淡薄，在審計驗資活動中，不履行必要的審驗程序，缺乏應有的職業謹慎，有時在審計證據不夠充分的情況下，出具簽證報告。而作為審計質量把關的事務所三級復核制度又往往流于形式，以報告簽發單替代了復核記錄。其次是審計工作底稿不完善。有些中小型會計師事務所的自編工作底稿，只是抄錄了被審計單位的一些記錄，不能反映執行審計程序的過程及所作的專業判斷。

（三）會計師事務所內部治理機制不夠完善

內部治理機制不完善會直接或間接地導致事務所質量控制制度的失控，削弱執業風險控制能力，增大執業失敗的可能，嚴重影響到執業人員的職業道德、服務質量，從而最終影響到行業的公信力。目前我國中小會計師事務所在內部制度上存在缺陷，首先是事務所的三級復核制度并沒有切實的貫徹下去，甚至存在著流于形式的問題。其次，很多中小會計師事務所缺乏必要的內部考核與激勵機制。

二、事務所應采取的對策

作為中小型會計師事務所，只有解決好發展中遇到的各類問題才能有長遠的建樹，才能為中小型會計師事務所的整體強大提供動力。

（一）找準市場定位

中小事務所應根據本所人員的綜合素質、人員的業務特長及事務所的人員規模確定自己的競爭地位及發展目標方向。首先要以主業為根基，由內而外，順勢而為，逐步實現捆綁式經營。在提供審計服務的同時引導客戶咨詢方面的需求，憑借注冊會計師豐富的財務知識，積極開展與財務相關的咨詢業務，穩步走上管理咨詢發展道路。其次是要選擇好服務對象，以中小企業為主，特別是民營企業。對這類企業，如果事務所能幫助其從零發展，前期給予適當照顧，千方百計幫助企業發展壯大，事務所將與企業共同成長。這是中小事務所持續穩定發展的基礎。再次是在目標定位上要穩定主要客戶群，壯大同類客戶群，以該客戶群為核心，形成事務所的特色專業服務，不求大而全，只求特而精。最后是中小會計師事務所在發展管理咨詢業務時要量力而行，切不可冒進，以防資源分配失衡，導致事務所陷入困境。

（二）重視提高執業質量

執業質量是會計師事務所生存與發展的生命線，只有高水平的執業質量，才能贏得客戶的信賴，維護事務所獨立、客觀、公正的形象，才能樹立起信得過、打得響的優勢品牌 。

由于審計工作底稿的編制者對有關資料的應用、有關事項的判斷和會計數據的驗證等都可能存在著誤差，所以應建立審計工作底稿的三級復核制度。設置專門的質量控制部門，依據統一標準，對所內各業務部門及下屬分所、成員所進行定期質量檢查，做到防檢結合，以防為主。要將檢查中發現的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機構調整等辦法，予以糾正，把執業過程中的風險點消滅在形成過程之中。

（三）充分利用中小會計師事務所靈活的用人機制

事務所的競爭就是人才的競爭，抓住了人才，就抓住了客戶，抓住了業務，抓住了市場。在選拔用人方面要注意：選拔人才重適用、重能力、重業績；對事務所的人才要建立激勵機制及勞動養老保障機制留住人才；要培育尊重人才、保護人才的企業文化，形成以事業留人、待遇留人、感情留人、合伙文化留人的良好氛圍；同時，事務所每—個員工都要主動學習，加強自身的業務素質，提高對業務的勝任能力，爭取由低級人才向高級復合型人才轉變。

（四）加強事務所的內部治理機制

完善、有效的管理機制和制度保障能使事務所在原有的基礎上有所提高，依靠合理的制度，事務所就能夠凝聚人才，合理地處理遇到的各種問題，從而保證事務所持續、穩定地向前發展。

事務所應建立健全各項內部管理制度：建立完善的人事管理制度；建立與內部質量控制相結合的崗位責任制度；建立公開透明的財務管理制度；建立公平合理的財務分配制度；建立有效的內部培訓制度，不斷擴大培訓的知識面和深度，從而提高整個行業的整體業務能力和素質。應對全體員工進行誠信教育，使每位會計從業人員成為遵守行業規定的優秀人才。

作者簡介：樊菲楠（1988.11-），女，專業為會計，碩士學歷，研究方向為內部控制。