完善學生營養(yǎng)餐賬務處理之我見

【摘要】近年來，國家相關部門采取有效措施，加大資金投入和管理，助推農(nóng)村義務教育階段學生營養(yǎng)餐的順利進行。教育部和財政部對學生營養(yǎng)餐的經(jīng)費管理也做出了明確規(guī)定，學生營養(yǎng)餐試點學校需定期公布經(jīng)費賬目。在此背景下，筆者以云南省學校的普遍做法為例，對完善學生營養(yǎng)餐賬務處理提出了自己的建議。

【關鍵詞】學生 營養(yǎng)餐 賬務處理

為了扶持農(nóng)村義務教育，國務院啟動實施了農(nóng)村義務教育學生營養(yǎng)改善計劃，率先集中聯(lián)片特殊困難地區(qū)的680個縣啟動試點，每生每天3元標準，在這個惠及千家萬戶的好政策實施過程中，一個突出的問題就是如何保證學生營養(yǎng)餐經(jīng)費的使用符合國家實施營養(yǎng)改善計劃的目的。對此，筆者從賬務核算上對學生營養(yǎng)餐專項經(jīng)費的管理進行了分析，并結合云南省學校的普遍做法提出了完善學生營養(yǎng)餐賬務處理的建議。

一、云南省學生營養(yǎng)餐賬務核算

2012年2月，云南省省政府在召開的全省實施農(nóng)村義務教育學生營養(yǎng)改善計劃和農(nóng)村寄宿制學生生活補助工作電視電話會議上表示，云南535萬名農(nóng)村中小學生將全部吃上免費營養(yǎng)餐，所有農(nóng)村中小學寄宿生也將全部享受每天至少7元的補助。這意味著，云南已在2012年實現(xiàn)農(nóng)村義務教育營養(yǎng)改善計劃和農(nóng)村中小學寄宿制學生生活補助全覆蓋。

（一）學生營養(yǎng)餐專項資金管理的賬務核算

1.專項撥款入賬核算

由于云南省各地財政部門對學生營養(yǎng)餐改善計劃項目資金的核算實行“零戶統(tǒng)管”的財務管理制度，因此，云南省多數(shù)學校收到上級部門撥入的營養(yǎng)餐補助資金列入“營養(yǎng)餐補助收入”。同時，學校必須實行分賬核算，具體賬務處理為：

借：銀行存款

貸：營養(yǎng)餐補助收入

2.備用金領取核算

由于營養(yǎng)餐采購需要，學校采購員可到財務中心預借一段時間的營養(yǎng)改善采購資金，用于學生食品采購開支。但是，預借過程中學校需要明確金額限度。一般而言，云南省大部分學校的做法是預借10天左右的食品開支額度，且每次借款額度不超過5萬元，并嚴格執(zhí)行“報舊領新”的管理規(guī)定，確保資金安全。

預借時的賬務處理為：

借：其他應收款—XX

貸：銀行存款

此外，學校對學生人數(shù)實行動態(tài)管理，需要建立實名制學生信息數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，營養(yǎng)改善項目資金應嚴格按照在校學生實名制人數(shù)進行使用和報賬。

（二）學生營養(yǎng)餐專項資金采購管理方面的核算

學生營養(yǎng)餐的采購環(huán)節(jié)中，一般實行2人采購，大宗采購要實行多人采購，必要時通過政府招標采購。采購員當日采購的原材料經(jīng)食堂人員過秤驗收相符后，需如實填寫：（1）學生營養(yǎng)餐改善項目當日食品采購和驗收明細表；（2）食堂原材料物資入庫明細驗收單。

在學生營養(yǎng)餐專項資金采購過程中，學校財務中心應設置“庫存物資—營養(yǎng)餐物資”這個明細科目。該科目核算學校營養(yǎng)餐庫存的物資材料。購入營養(yǎng)餐物資并已驗收入庫時，借記本科目、貸記其他應收款、庫存現(xiàn)金等科目。領用物資出庫時根據(jù)“領物單”，借記營養(yǎng)餐成本支出等相應科目，貸記本科目。具體賬務如下：

驗收入庫時，借：庫存物資

貸：其他應收款—XX/庫存現(xiàn)金/銀行存款等

領用時，借：營養(yǎng)餐成本支出

貸：庫存物資

學生營養(yǎng)餐的庫存物資，每月盤點一次，發(fā)生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，按照實際成本，作增加或減少物資處理，應沖減或增加“營養(yǎng)餐成本支出”。

（三）學生營養(yǎng)餐期末結轉方面的賬務核算

到月末或期末時，學校應對營養(yǎng)餐的收支進行結轉。對此，賬務上應設置“營養(yǎng)餐結余”這個科目，該科目主要核算學生營養(yǎng)餐在一定期間內(nèi)各項收支相抵后的余額。

期末計算結余時，應將“營養(yǎng)餐補助收入”科目的余額轉入本科目，借記“營養(yǎng)餐補助收入”科目，貸記本科目。將“營養(yǎng)餐成本支出”科目的余額轉入本科目，借記本科目，貸記“營養(yǎng)餐成本支出”科目。結賬后，本科目借方余額反映學生營養(yǎng)餐虧損額，貸方余額反映當年學生營養(yǎng)餐所實現(xiàn)的結余。具體賬務核算為：

營養(yǎng)餐收入結轉時，借：營養(yǎng)餐補助收入

貸：營養(yǎng)餐結余

營養(yǎng)餐成本支出結轉時，借：營養(yǎng)餐結余

貸：營養(yǎng)餐成本支出

若營養(yǎng)餐收入大于營養(yǎng)餐成本支出時，營養(yǎng)餐結余存在貸方余額；反之則存在借方余額。

為了及時反映學生營養(yǎng)餐的盈虧狀況，應按月編制“營養(yǎng)餐收支成本核算明細表”，及時發(fā)現(xiàn)存在問題，分析原因，不斷改進。由于學生營養(yǎng)餐的目的是為學生改善生活，而不是以盈利為目的，所以在正常情況下，應力求收支平衡，保證學生生活的平衡性。

二、完善學校營養(yǎng)餐財務管理的建議

（一）確保?？顚Ｓ?/p>

營養(yǎng)改善計劃補助資金足額用于為學生提供等值優(yōu)質(zhì)的食品，不得直接發(fā)放給學生個人和家長，嚴禁用于補貼教職工伙食和其他學校公用經(jīng)費支出。學校食堂堅持“公益性”和“服務性”原則，嚴格按“成本核算、收支平衡”的要求進行管理，年終一般不存在結余。

（二）實行專戶核算

學校在“財政補助收入”科目下設立“營養(yǎng)改善計劃補助收入”明細科目，核算學校收到財政撥來的營養(yǎng)改善計劃專項補助資金；學校在“對個人和家庭的補助”科目下設立“營養(yǎng)改善計劃補助支出”明細科目，核算直接用于學生營養(yǎng)餐的支出。

“營養(yǎng)改善計劃補助收入”明細科目，核算食堂收到學校撥來的營養(yǎng)改善計劃專項補助資金；在“伙食支出”科目下設立“營養(yǎng)餐支出”明細科目，核算食堂對學生營養(yǎng)餐食品的購置、加工費用等專項支出。

（三）控制支出范圍

營養(yǎng)改善計劃補助資金只能列支學生營養(yǎng)餐食品（含原材料）購置和加工費用。嚴格控制營養(yǎng)改善計劃補助資金的開支范圍，實行成本核算。食堂聘用人員工資、食堂設備設施購置和炊具添置的經(jīng)費、食堂使用的房屋（含維修）等固定資產(chǎn)所需投入以及設備折舊等不計入營養(yǎng)餐成本，在“營養(yǎng)改善計劃”補助經(jīng)費之外單獨解決。嚴禁使用營養(yǎng)改善計劃補助資金發(fā)放學校教職工福利獎金或用于其他非食堂經(jīng)營服務方面的支出。

（四）規(guī)范支出手續(xù)

采購營養(yǎng)餐的原材料或物資必須實行入、出庫登記管理，保管人員對采購人員交來的原材料或物資進行驗收入庫，填寫學校食堂食材入庫單，分類登記食堂食材臺賬。出庫時，保管人員須填寫食堂食材出庫單，出、入庫須經(jīng)相關人員核實，并有專人和分管領導審核簽字。每月25日清查盤點一次，如實反映盈余情況，及時把學校食堂食材盤存表報送學校財會人員、學校分管副校長。原材料采購必須票據(jù)齊全，報銷發(fā)票時必須有采購人員、食堂負責人、學校分管副校長、校長簽字后才能入賬。食堂的賬務憑證不得隨意銷毀，按會計檔案保管年限，必須保存10—15年。學校要加強食材采購備用金管理，食堂采購人員預支的備用金數(shù)額，應與食堂就餐人數(shù)相適應，由學校分管副校長簽批，每月定期結報。

（五）實行財務公開

學校要定期公布經(jīng)費賬目、配餐食譜、數(shù)量和價格，以及享受補助學生名單等信息。食堂每學期期末應將食堂收支情況進行全面結算，并將結果向?qū)W校師生公布，自覺接受學生及其家長、社會的監(jiān)督，嚴禁克扣和浪費專項經(jīng)費。

（六）開展專項審計

每學期由鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心校組織專班對所屬中小學學生營養(yǎng)餐專項資金收支情況進行清理檢查，并將檢查情況匯總后報計財股、勤辦備案。縣財政局、教育局、監(jiān)察局、審計局等部門每年組織專班對資金的使用和管理進行專項審計，加大對營養(yǎng)餐專項資金使用的監(jiān)管力度。

參考文獻

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作者簡介：李云萍（1973-），女，彝族，云南紅河州彌勒市人，本科，經(jīng)濟師，研究方向：事業(yè)單位財務。

（編輯：陳岑）