固定資產折舊對企業所得稅的影響分析

【摘要】本文圍繞固定資產折舊方法和年限進行分析，全面考慮多個因素影響，與企業所得稅相結合，籌劃減少所得稅導致的現金流出。

【關鍵詞】固定資產折舊 企業所得稅 折舊年限 折舊方法

一、概述

（一）固定資產折舊

固定資產折舊是指一定時期內為補償固定資產損耗按照規定的固定資產折舊率進行固定資產折舊計提，或按國民經濟核算統一規定的折舊率虛擬計算的固定資產折舊。固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目。因此，折舊額越大，應納稅所得額就越少。

（二）企業所得稅

企業所得稅，是對我國國內企業的生產經營收入和其他收入征收的一種稅，納稅人取得的收入是其征稅對象，包括銷售貨物收入、轉讓財產收入、提供勞務收入、利息收入、租金收入、股息紅利收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入以及其他收入。企業所得稅的納稅人范圍比公司所得稅大，企業所得稅納稅人即所有實行獨立經濟核算的中華人民共和國境內的內資企業或其他組織，包括：國有企業、集體企業、聯營企業、股份制企業、私營企業、有生產經營收入和其他收入的相關組織。所得稅的多少，關系到企業最根本的利益，即企業稅后凈利潤的大小。由此可知，企業對于固定資產折舊計提方法的選擇，會對其企業所得稅乃至其切身利益產生重大的影響。

二、固定資產折舊對企業所得稅的影響因素

（一） 固定資產折舊方法的影響

企業選擇折舊方法是根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式而定的，方法有雙倍余額遞減法、年數總和法、年限平均法及工作量法，年限平均法和工作量法屬于直線法，雙倍余額遞減法和年數總和法屬于加速折舊法，固定資產的折舊方法一旦選定，便不可隨意變更，不過，如果與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，在每年年終后，企業應對固定資產折舊方法進行復核，決定是否改變其折舊方法。

企業所得稅相關的制度和條例規定，固定資產按照直線法所計提的折舊可以扣除；因技術進步或其他原因導致固定資產需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法；雙倍余額遞減法和年數總和法都可作為加速折舊法的選擇。折舊方法不同，則計提的折舊額不同，從而影響企業利潤大小，進而影響企業應納所得稅額。

（二）固定資產折舊年限的影響

表面看來企業固定資產折舊年限的長短只是和繳稅的先后時間順序有關，但是我們仍需要對折舊年限做出基本的規定，因為受每年國家財政收入以及通脹、通縮等經濟因素變化的影響，國家的稅務收入會受到折舊年限的影響。因此，為了防止國家利益受到損害，國家對不同類別的固定資產的折舊年限做出了強制要求，除國家另有規定外，不同類型固定資產的最低折舊年限如下：電子設備是3年，飛機、火車、輪船以外的運輸工具是4年，與生產經營活動有關的器具、工具、家具等是5年，飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備是10年，房屋、建筑物是20年。

雖然稅法對最低折舊年限做出了規定，但同時也對企業授予了一定的權力，即擁有自主選擇折舊年限的權力，不過其選擇需在規定的范圍內進行；同時企業會計準則也對企業做出了規定，即依據資產的實際使用情況合理估計其使用年限，且規定其年限必須超過一個會計年度。企業估計資產使用年限在會計估計中會受到人為因素影響，從而產生較強的可操控性，因此，稅法折舊與會計折舊會產生無法避免的差異。

三、固定資產折舊方法和年限的選擇

（一） 折舊方法的選擇

在不同的稅制條件下，企業應采取不同的折舊方法進行稅收籌劃。在累進稅制條件下，選擇直線法可為企業節稅，但是選擇加速折舊法則會增加企業所得稅支出，使得現金流出增加，從而導致企業可使用支配的經營資金減少。

當使用比例稅制時，可以選擇的方法有雙倍余額遞減法、年數總和法和平均年限法，三種方法的折舊總額和總計納稅額是相同的，但在同樣的折舊年限內的固定資產折舊年計提額不相同。由于資金有其自身的時間價值，我們對上述三種方法的納稅額進行現值計算發現，選擇雙倍余額遞減法納稅所計算出的現值最小，其次便是使用年數總和法納稅所計算的現值，現值最大的則是用平均年限法納稅計算的。

那么如何選擇折舊方法？總而言之，在累進稅制條件下，當企業享受稅收優惠時，則可選擇直線法，從而達到節稅效果；在比例稅率條件下，當企業未享受稅收優惠時，則可選擇加速折舊法來達到節稅效果。

（二） 折舊年限的選擇

一般來說，固定資產的折舊年限受其壽命長短所決定，但是使用年限本來就是一個經驗性的預估值，從而導致折舊年限的確定有人為因素，于是為節稅產生了可能性。

假如稅率穩定，當沒有稅收減免優惠政策時，縮短折舊年限可為企業節約稅負支出；當有稅收減免優惠政策時，延長折舊年限則可為企業節約稅負支出。但是因為相關制度和條例對固定資產折舊年限做出了規定，因此在會計處理中，折舊年限的確定是受到一定限制的。于是在通常會計處理時，最短折舊年限的確認需要考慮規定的各類固定資產折舊年限以及制度規定的最短折舊年限，最長折舊年限則不可超過制度規定的最長折舊年限。正是因為受到以上各種因素的影響，所以當企業在利用折舊年限節約稅負支出的時候，需要在合適的范圍內進行選擇。

對于我國企業而言，應如何選擇正確的固定資產折舊方法和年限呢？綜上所述，由于我國實行比例稅制，而且稅收減免優惠政策較少，所以企業經營者應該選擇加速折舊法并縮短折舊年限以降低稅負、減少支出、提高利潤。

作者簡介：何進（1985-），女，重慶人，碩士研究生，研究方向：會計學財務管理。

（編輯：陳岑）