淺談“營改增”對企業(yè)的影響及建議

【摘要】營改增不僅僅給企業(yè)帶來了發(fā)展的機遇，同時也給企業(yè)帶來了較大的挑戰(zhàn)，本篇文章主要是通過對營改增的認識，以MA公司為例探討營改增過程中對企業(yè)產(chǎn)生的影響并發(fā)表筆者的看法。

【關(guān)鍵詞】營改增 稅務籌劃 稅負 企業(yè)

一、營改增的背景及意義

1994年稅制改革，確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務稅稅制格局。營業(yè)稅是對中國境內(nèi)提供的應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅；增值稅則是對銷售貨物提供加工修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額而征收的一個稅種。但二者的并存存在著兩大弊端。第一個弊端便是兩者的并存使得營業(yè)稅存在著較為嚴重的重復征稅的情形，主要表現(xiàn)在：（1）營業(yè)稅的計稅方法是按照營業(yè)額全額征收，同一項收入因為分工要征多道稅，存在重復征稅問題。（2）營業(yè)稅勞務企業(yè)購進材料固定資產(chǎn)不能抵扣。（3）制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務不能抵扣。（4）營業(yè)稅勞務企業(yè)之間相互提供勞務不能抵扣。這第二個弊端則是，兩者并存使得增值稅的鏈條不完整，例如：融資租賃、合同能源管理、交通運輸業(yè)和服務業(yè)及建筑業(yè)等行業(yè)。而從2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開，這在很大程度上緩解了重復征稅問題和增值稅鏈條不完整的問題，同時減輕制造業(yè)企業(yè)的稅收負擔，將會加大對現(xiàn)代服務業(yè)相關(guān)業(yè)務的投入力度；打通、延伸了增值稅的抵扣鏈條，企業(yè)將一些生產(chǎn)性服務業(yè)務轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，促進社會專業(yè)化分工的進一步細化；為大型制造業(yè)企業(yè)實施主輔分離提供了完善的稅制保障，已有部分生產(chǎn)性服務業(yè)開始從制造業(yè)中分離出來，先進制造業(yè)企業(yè)的核心競爭力進一步提升。筆者在稅務會計學習過程關(guān)注了營改增的改革，借此機會以MA公司為例通過該公司在營改增中受影響較大的幾個業(yè)務進行分析并提出相應的改進的意見。

二、公司前后對比

（一）MA公司簡介

MA公司是一家位于青島地區(qū)的房地產(chǎn)股份制公司，從事建筑及房屋租賃行業(yè)，擁有自己的運輸車隊提供運輸服務，公司還設有建筑咨詢及評估部門，其資產(chǎn)超過100億，適應增值稅稅率17%，企業(yè)所得稅稅率25%。

（二）涉及到的相關(guān)業(yè)務

在營改增過程中，MA公司的相關(guān)業(yè)務也受到了較大的影響，其中主要包括：交通運輸服務、建筑咨詢及評估服務等。筆者在此列舉兩類業(yè)務來顯示營改增對該企業(yè)的影響。

業(yè)務1： 在2012年中，其交通運輸部門的年營業(yè)額為100萬元，由于MA房產(chǎn)公司適應一般納稅人的標準，營改增后規(guī)定交通運輸業(yè)一般納稅人適應稅率為11%，雖然營改增之后交通運輸業(yè)有了自己可以抵扣的進項稅額，避免了重復征稅，但是，交通運輸部門的固定資產(chǎn)更新較慢，不能時時產(chǎn)生進項稅額。如若公司最近沒有該項計劃的話，交通運輸業(yè)的應繳納的稅額由3萬元（100×3%=3）上升到9.91萬元（100/（1+11%）×11%=9.91），賦稅比重上升了3.91%。

業(yè)務2：MA房產(chǎn)公司的鑒定服務也受到了營改增的影響，所謂的鑒定服務是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關(guān)資料進行鑒定，發(fā)表具有證明力意見的業(yè)務活動。包括會計、稅務、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估及工程造價的鑒定。由于鑒定服務也屬于營改增的適用范圍，在2012年中，MA房產(chǎn)公司因鑒定服務獲得收入480萬，因為其抵扣項很少，在此忽略不計，則因鑒定服務而繳納的稅額由原來的24萬元（480×5%=24）提升到27.17萬元（480/（1+6）×6%=27.17），負稅率上升了0.66%。

三、對上述業(yè)務的對策

營改增的目的在于整體上減輕企業(yè)的稅負負擔，但是就企業(yè)的某些業(yè)務反而增加了稅負程度，針對上述的兩項業(yè)務筆者認為通過適當?shù)亩愂栈I劃和措施可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅負負擔或者降低因“營改增”而帶來的風險。

業(yè)務1：在此次的“營改增”過程中雖然使得交通運輸部門的稅負加重，但是仍然是一個機遇。營改增之后交通運輸部門有了允許抵扣的進項，在此之后更新固定資產(chǎn)便有了抵扣項，可以改善營運環(huán)境和提高服務水平，使得運輸部門的營業(yè)額增加。此外，交通運輸部門可以單獨成立為MA公司的子公司，增加母子公司和子公司之間的關(guān)聯(lián)交易。正如成壽萍所說，“在“營改增”以后，集團企業(yè)內(nèi)的關(guān)聯(lián)方之間的交易不再需要重復繳納營業(yè)稅，并且關(guān)聯(lián)方之間的交易是可以開具合規(guī)的增值稅發(fā)票，并可以在規(guī)定的時間內(nèi)進行進項稅抵扣的，從而降低集團企業(yè)整體的稅負。”

業(yè)務2：從上述的業(yè)務來看，MA公司的鑒定服務部門的營業(yè)額在480萬左右上，在這種情況下如若將MA公司的鑒定部門單獨設立成一個公司，這樣使得鑒定服務部門可申請小規(guī)模納稅人，使其享受3%的稅率，必定會使其稅負相比以前減輕甚多。雖然在鑒定服務上產(chǎn)生的進項稅額甚少，但是在內(nèi)部管理上也要選擇能為鑒定服務部門提供增值稅專用發(fā)票的供應商，以抵銷項。

四、結(jié)語

營改增雖然總體上會使全國企業(yè)的稅負減輕，當然主要受益的中小企業(yè)，但是也給企業(yè)提出了相應的挑戰(zhàn)。本文以MA房地產(chǎn)公司為例，通過對比營改增前后的稅負負擔來展示營改增對類似于MA公司企業(yè)的影響。同時又對這兩筆影響明顯的業(yè)務做了相應的稅務籌劃，通過設立子公司增加內(nèi)部交易，又或者以營業(yè)額為標準設定為小規(guī)模納稅人，減少稅負負擔。此外企業(yè)還要注意其他方面的考慮，包括在培訓企業(yè)財務人員的職業(yè)素質(zhì)及技能、控制增值稅專用發(fā)票進出等問題。企業(yè)如若能綜合考慮，整體規(guī)劃，必定會在此過程中獲益。

參考文獻

[1]成壽萍.芻議交運企業(yè)“營改增”后的財務管理[J].新會計周刊，2012（06）.

[2]孫衛(wèi).“營改增”稅對財稅的影響[J].當代經(jīng)濟，2012（10）.

作者簡介：董慧（1990-），女，山東省青島市膠州市人，本科。

（編輯：陳岑）