實質(zhì)重于形式原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用

【摘要】目前，我國的會計準(zhǔn)則仍不夠完善，有關(guān)真實性與合法性相矛盾的事例屢見不鮮，所以單是以表面情況作為得出合法判斷的依據(jù)是不夠的，會計實務(wù)中運用的實質(zhì)重于形式原則恰恰可以用于規(guī)范這種現(xiàn)象?；诖耍疚闹饕榻B了實質(zhì)重于形式原則的基本概念，及其運用于會計實務(wù)的重要性，針對運用過程中存在的問題簡單介紹了其解決方法。

【關(guān)鍵詞】實質(zhì)重于形式 會計準(zhǔn)則 會計實務(wù)

所謂實質(zhì)重于形式原則，是指在會計核算時，當(dāng)確認(rèn)或計量某項資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用情況時，應(yīng)該按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行，而非以其附帶的法律形式作為依據(jù)，換句話說就是，倘若某項交易或事項自身的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)與其法律實質(zhì)不相一致，企業(yè)在進(jìn)行會計核算時就該以經(jīng)濟(jì)實質(zhì)為參照，而不是按照法律形式的要求進(jìn)行核算。如今，新的會計準(zhǔn)則在會計核算規(guī)范上與原會計制度相比更注重強(qiáng)調(diào)實質(zhì)重于形式原則的運用。

一、實質(zhì)重于形式原則運用于會計實務(wù)的重要性

實質(zhì)重于形式原則是對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的補(bǔ)充。在會計確認(rèn)和計量中，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是基礎(chǔ)原則，是確認(rèn)收入和費用要遵循的基本原則，然而各個企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境并不相同，實際上企業(yè)的現(xiàn)金流量更可以反映企業(yè)的償債能力及發(fā)展前景；實質(zhì)重于形式原則是一貫性原則的補(bǔ)充。一般來說一貫性原則要求企業(yè)實施的會計政策需要保持前后一致，但是，當(dāng)用于反映企業(yè)財務(wù)狀況及運營成績時，一貫性原則就可以做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這恰恰就是實質(zhì)重于形式原則的具體表現(xiàn)；實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則相輔相成。資產(chǎn)會因多種原因而減值，尤其是在年度終了時，資產(chǎn)的實際價值往往易與賬面價值發(fā)生偏離，這就使得原來的賬面價值不再能夠反映企業(yè)資產(chǎn)的實際情況，所以對于企業(yè)來說，某些資產(chǎn)應(yīng)堅持實質(zhì)重于形式原則計提減值準(zhǔn)備，真實科學(xué)地反映資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。

可以說實質(zhì)重于形式原則的運用，是我國會計制度邁向國際領(lǐng)域的重要一步，既具有重要的理論意義，也具有無可比擬的實踐指導(dǎo)作用。

二、實質(zhì)重于形式原則在會計實務(wù)中的運用

（一）會計確認(rèn)

所謂會計確認(rèn)就是把某一經(jīng)濟(jì)事項或是交易正式納入會計要素的一部分并予以認(rèn)可的行為。首先是關(guān)于資產(chǎn)要素的確認(rèn)，如企業(yè)融資租進(jìn)的某一設(shè)備是否可以作為資產(chǎn)問題。根據(jù)租賃協(xié)議，在租賃期間雖然設(shè)備的所有權(quán)屬于租賃公司，但是控制權(quán)歸企業(yè)所有。根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，企業(yè)應(yīng)把其納入固定資產(chǎn)的范圍。其次是有關(guān)負(fù)債要素的問題，如對于產(chǎn)品售后，企業(yè)能否對銷售產(chǎn)品作為債務(wù)處理。按照實質(zhì)性重于形式原則的要求，企業(yè)在銷售產(chǎn)品時既然已經(jīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，所以在此情況下，企業(yè)可以把其確定為一項負(fù)債。然后是費用要素的確認(rèn)。企業(yè)倘若對售后服務(wù)事項進(jìn)行債務(wù)處理，應(yīng)把銷售費用計入。最后關(guān)于收入要素確認(rèn)問題，根據(jù)銷貨合同的規(guī)定，將產(chǎn)品送到客戶指定地點但卻沒有及時收取貨款，可否將其作為一項收入。形式上企業(yè)并沒有收取貨款，但實際上企業(yè)擁有收取貨款的權(quán)利，按照實質(zhì)重于形式原則的要求，實質(zhì)重于形式，所以應(yīng)將其確定為一項收入。

（二）會計計量

關(guān)于會計計量，其中體現(xiàn)實質(zhì)重于形式問題主要表現(xiàn)在當(dāng)出現(xiàn)通貨膨脹時，會計計量模式以名義貨幣單位轉(zhuǎn)向一般購買力貨幣單位。

（三）會計記錄

會計記錄是會計處理進(jìn)入會計報告環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)。企業(yè)有時會為了充分利用閑置資金購進(jìn)一批有價債券，因種種原因，盡管這批原本并不準(zhǔn)備長期持有的債權(quán)超出了12個月的持有期，但此時企業(yè)沒必要調(diào)整賬戶。在形式上，滿足了長期投資的時間要求，但從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上看仍具有原先短期投資的目的，實質(zhì)與形式矛盾，形式應(yīng)服從實質(zhì)。

三、實質(zhì)重于形式在會計實務(wù)運用中的注意問題及解決措施

會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)需要進(jìn)一步提高。新的會計準(zhǔn)則給會計工作者留有更多的職業(yè)判斷余地，賦予了他們更多的主動性和自主性。然而我國目前的專業(yè)會計人員的素質(zhì)水平良莠不齊，因此為了能夠真實完整地反映企業(yè)的財務(wù)情況及發(fā)展前景，就必須加強(qiáng)對會計人員素質(zhì)的教育。

與實質(zhì)重于形式原則相關(guān)的會計處理方法容易與以往的歷史成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制、一貫性和及時性等會計原則相互排斥，所以其間存在著相互協(xié)調(diào)問題。為此應(yīng)該把握、運用好實質(zhì)重于形式原則的尺度。合理運用該原則有利于保證會計信息的真實性，但是倘若過分強(qiáng)調(diào)此原則又會導(dǎo)致信息的可核實度不高。另外，還要綜合運用所有會計核算的原則，當(dāng)實質(zhì)性原則與其他會計原則發(fā)生矛盾時，應(yīng)以向會計報表使用者提供相關(guān)可靠信息為判斷標(biāo)準(zhǔn)。

實質(zhì)重于形式原則容易被濫用，為此就要進(jìn)一步完善監(jiān)管制度，加強(qiáng)監(jiān)督。另外，該原則運用還要立足國情，遵循國際會計慣例。

四、結(jié)束語

隨著我國會計人員素質(zhì)和職業(yè)判斷能力的不斷提高，實質(zhì)性重于形式性原則在會計實務(wù)中將有更加廣泛地運用，對規(guī)范我國的企業(yè)核算行為，進(jìn)一步提高會計信息的可靠度和質(zhì)量，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有重要意義。

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（編輯：龍大為）