關(guān)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制問題探討

【摘 要】近年來，企業(yè)內(nèi)部控制的作用已日益凸顯，并逐漸成為保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的制度基礎(chǔ)。相比較而言，事業(yè)單位內(nèi)部控制體系制度建設(shè)尚未引起足夠的重視，其在財(cái)務(wù)管理方面存在不少問題。本文就事業(yè)單位如何實(shí)施內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義做一個(gè)分析，然后，討論目前事業(yè)單位的內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)管理問題，最后，針這些內(nèi)部控制的問題，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制；事業(yè)單位

內(nèi)部控制在保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全和資料的完整，提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，確保國(guó)家的宏觀調(diào)控能及時(shí)產(chǎn)生效果，確保企業(yè)高效運(yùn)作等方面都起到了積極的作用。雖然每個(gè)單位都有一套管理體系和相對(duì)完整的制度，但對(duì)于許多事業(yè)單位來說，內(nèi)部控制建設(shè)中存在普遍的缺陷和不足，增加了事業(yè)單位內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)，隨著財(cái)政部在2011年11月實(shí)施“行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范”（征求稿）以來，事業(yè)單位工作的重中之重就是內(nèi)部控制制度建設(shè)。

一、內(nèi)部控制在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的問題分析

目前，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理方面，內(nèi)部控制存在的問題，主要有以下幾方面問題：

1.票據(jù)和現(xiàn)金管理控制方面。（1）職責(zé)分工在不相容崗位分離不完全。目前，許多事業(yè)單位缺乏足夠的重視，保管及發(fā)行票據(jù)的日常財(cái)務(wù)管理中仍然存在不嚴(yán)格分開，法人章，財(cái)務(wù)章，不獨(dú)立的分開管理。出納人員同時(shí)進(jìn)行收銀員銀行對(duì)帳工作等，導(dǎo)致腐敗和欺詐行為的發(fā)生；此外，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或其他指定人員不對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)控和錄音光盤進(jìn)行查看監(jiān)督，是常見的問題。（2）沒有強(qiáng)制輪換關(guān)鍵崗位的制度。沒有強(qiáng)制輪換關(guān)鍵崗位很容易導(dǎo)致無法防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)弊可能發(fā)生在財(cái)務(wù)部門，關(guān)鍵崗位的臨時(shí)員工休假或旅行，缺乏一個(gè)明確的工作交接制度，很容易導(dǎo)致問題發(fā)生后，沒有依據(jù)，造成很難明確確定的責(zé)任和進(jìn)行問責(zé)。（3）內(nèi)部審計(jì)制度不完善，缺乏必要的控制。許多事業(yè)單位機(jī)構(gòu)存在無效或?qū)徲?jì)管理系統(tǒng)不到位的現(xiàn)象，其結(jié)果是人為原始票據(jù)詐騙，使用假發(fā)票報(bào)銷等現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，不僅造成單位和國(guó)家資產(chǎn)損失，同時(shí)更為嚴(yán)重的后果是，部分會(huì)計(jì)信息失真。（4）票據(jù)流通和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的過程中缺乏足夠的內(nèi)部牽制。財(cái)政支出流通憑據(jù)不嚴(yán)格履行報(bào)批以后再經(jīng)辦，再進(jìn)行嚴(yán)格的審核，審核后付款，付款后進(jìn)行制單，最后進(jìn)行記賬的標(biāo)準(zhǔn)程序，導(dǎo)致顛倒票據(jù)管理程序，管理等方面的中斷或失范，形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（5）不存在或不健全的授權(quán)審批制度，造成缺乏完善的流程保護(hù)。中國(guó)科學(xué)院科學(xué)研究所現(xiàn)在已經(jīng)完全實(shí)現(xiàn)通過單位ARP系統(tǒng)來管理系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)模塊的操作，有更多的隨意或更改權(quán)限授權(quán)頻繁的現(xiàn)象，導(dǎo)致不應(yīng)該被授權(quán)人和業(yè)務(wù)授權(quán)許可人有同樣的權(quán)利的現(xiàn)象，很容易導(dǎo)致擅自涂改，甚至財(cái)務(wù)欺詐的可能；此外，許多單位存在的領(lǐng)導(dǎo)下放財(cái)務(wù)審批權(quán)限不明確的，沒有簽訂書面委托書等資料，造成單位沒有實(shí)行集體領(lǐng)導(dǎo)就進(jìn)行大筆的消費(fèi)開支，最終形成了國(guó)有資產(chǎn)流失，并且不利于事后的責(zé)任追查。

2.預(yù)算控制問題。（1）不夠重視預(yù)算管理。財(cái)務(wù)部門作為牽頭組織單位進(jìn)行預(yù)算管理，預(yù)算管理往往存在重視程度不夠，人手不到位，和預(yù)算執(zhí)行部門溝通不暢等情況，導(dǎo)致預(yù)算編制不及時(shí)或不準(zhǔn)確，預(yù)算執(zhí)行的日常監(jiān)督，控制，分析不能很好的完成，最終導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果沒有很好的控制預(yù)算目標(biāo)。（2）收入預(yù)算控制無效。收入預(yù)算執(zhí)行控制，財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行收入審核和確認(rèn)方面，沒有對(duì)實(shí)際收益和收入發(fā)票進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)不一致現(xiàn)象也沒有查明原因，并及時(shí)采取補(bǔ)救措施，可能導(dǎo)致收入損失，還會(huì)造成對(duì)應(yīng)收賬款的管理和催收系統(tǒng)或管理松弛的現(xiàn)象存在，很容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)壞賬的發(fā)生。（3）預(yù)算支出沒有明確。支出預(yù)算執(zhí)行控制，沒有按照與業(yè)務(wù)部門的開支和支出數(shù)額的來劃分責(zé)任，沒有明確的審批機(jī)關(guān)和標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，不進(jìn)行關(guān)鍵的業(yè)務(wù)費(fèi)用由單位領(lǐng)導(dǎo)集體決定并由兩個(gè)或兩個(gè)以上的人共同辦理。對(duì)“三公”經(jīng)費(fèi)控制沒有完善的控制措施不嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算和支出標(biāo)準(zhǔn)等問題。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告控制上。財(cái)務(wù)報(bào)告管理系統(tǒng)還沒有成立或者不完善，尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告沒有明確信息披露的范圍和職責(zé)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告行為欠規(guī)范，而且不建立一個(gè)清晰的財(cái)務(wù)報(bào)告過程控制。

二、事業(yè)單位改善內(nèi)部管理控制問題的對(duì)策和意見

對(duì)上面列出的內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)的問題，可用以下措施進(jìn)行提高：

1.改進(jìn)貨幣資金及票據(jù)方面加強(qiáng)控制的對(duì)策。（1）綜合成本效益原則，不相容崗位的重要職責(zé)嚴(yán)格分離；此外，每月的財(cái)務(wù)總監(jiān)或指定財(cái)務(wù)人員至少有檢查一次內(nèi)部財(cái)務(wù)的書面報(bào)告記錄，由雙方簽字后備案。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金有任何問題要及時(shí)查明原因，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)批準(zhǔn)處理。（2）建立強(qiáng)制輪換關(guān)鍵崗位和休假交接制度，以預(yù)防或發(fā)現(xiàn)和糾正金融欺詐風(fēng)險(xiǎn)和快速反應(yīng)，建立明確的制度，嚴(yán)格按照規(guī)定的進(jìn)行員工工作交接，雇員臨時(shí)休假或商務(wù)旅行要有工作交接的文書工作，明確轉(zhuǎn)移人員和人員的權(quán)利和責(zé)任，以確保這項(xiàng)工作持續(xù)開展，這樣在產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，容易分清責(zé)任，作出迅速和有效處理。（3）建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度，明確崗位職責(zé)。指定擁有過硬的專業(yè)知識(shí)，豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的獨(dú)立財(cái)務(wù)人員，對(duì)財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和欺詐行為的預(yù)防，治療，防止復(fù)發(fā)的重點(diǎn)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)審計(jì)的具體過程，并最終確保高質(zhì)量的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息。（4）流通的財(cái)務(wù)票據(jù)及其他財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程，通過召開一次特別會(huì)議，專注于財(cái)務(wù)內(nèi)部討論，統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)，最終形成基于業(yè)務(wù)分類的清晰直觀的流程圖，根據(jù)崗位的性質(zhì)和特點(diǎn)裝訂成冊(cè)分發(fā)給所有員工，通過培訓(xùn)和崗位輪換，并最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化，控制錯(cuò)帳率，和改善企業(yè)財(cái)務(wù)部門的整體水平。（5）不斷完善授權(quán)和審批制度，建立一個(gè)健全的，完善的程序。確保每筆支出支付前必須經(jīng)過相關(guān)授權(quán)人簽批，票據(jù)中的的元素要完好，配件要齊全，而且有據(jù)可查，聯(lián)系到具體人的責(zé)任，做到有據(jù)可查。單位進(jìn)行重大開支項(xiàng)目要實(shí)施集體領(lǐng)導(dǎo)決策后聯(lián)合簽名才可以執(zhí)行，以避免不當(dāng)?shù)膫€(gè)人行為致使國(guó)有資產(chǎn)流失。

2.改善預(yù)算控制方面的對(duì)策。（1）財(cái)政部門應(yīng)充分重視預(yù)算管理，預(yù)算執(zhí)行情況與部門之間建立暢通的溝通渠道，在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中，與部門主管和預(yù)算聯(lián)絡(luò)員進(jìn)行定期簡(jiǎn)短的會(huì)議，跟蹤部門進(jìn)度及時(shí)協(xié)調(diào)和及時(shí)的倡議，以解決遇到的各種問題，同時(shí)，繼續(xù)推廣應(yīng)用單位預(yù)算控制系統(tǒng)，使用定期匯總意見，并提高系統(tǒng)的運(yùn)行和維護(hù)部門提高預(yù)算控制系統(tǒng)，最終為各部門很好的執(zhí)行預(yù)算提供各種信息。（2）在收入預(yù)算執(zhí)行控制，財(cái)務(wù)部門應(yīng)著眼于對(duì)實(shí)際收益和收入的發(fā)票進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)不一致的，及時(shí)查明原由采取補(bǔ)救措施，以減少損失，同時(shí)，我們應(yīng)該加強(qiáng)管理和催收應(yīng)收賬款，應(yīng)收款項(xiàng)及時(shí)下發(fā)通知，定期對(duì)賬，督促業(yè)務(wù)部門接觸和完成，建立和實(shí)施封閉系統(tǒng)，對(duì)壞賬登記收入人員進(jìn)行問責(zé)制，在帳戶保持關(guān)閉的情況下。此外，其他應(yīng)收款項(xiàng)目可以按月，制作“其他應(yīng)收款月提醒報(bào)表”由內(nèi)網(wǎng)或通過單位，發(fā)送電子郵件到相關(guān)部門以形成規(guī)范化催報(bào)款項(xiàng)。（3）對(duì)支出預(yù)算執(zhí)行控制，支出主要業(yè)務(wù)必須是領(lǐng)導(dǎo)集體決策，業(yè)務(wù)單位應(yīng)該按照嚴(yán)格的支出金額標(biāo)準(zhǔn)來劃分審批權(quán)限，對(duì)每一個(gè)額度的支出都有相應(yīng)的審批負(fù)責(zé)人，這樣，就不會(huì)造成項(xiàng)目審批的混亂，在遇見具體財(cái)務(wù)壞賬時(shí)也有據(jù)可查，嚴(yán)格追責(zé)。

3.提高財(cái)務(wù)報(bào)告的控制權(quán)方面的對(duì)策。（1）建立和完善財(cái)務(wù)報(bào)告管理體系，特別是對(duì)信息披露的范圍和職責(zé)，以及在單位網(wǎng)站上進(jìn)行公示。（2）建立清晰的財(cái)務(wù)報(bào)告控制過程。按照單位標(biāo)準(zhǔn)的程序要求，結(jié)合相關(guān)單位的先進(jìn)管理辦法，進(jìn)行嚴(yán)格的明細(xì)流程并嚴(yán)格執(zhí)行。

綜上所述，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)該充分學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范要求》，不斷提高自身在財(cái)務(wù)管理方面的工作，同時(shí)建立一個(gè)應(yīng)該建立一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度，不斷提升單位的業(yè)務(wù)能力，將內(nèi)部調(diào)控工作緊緊按照中央要求辦好，為我國(guó)的現(xiàn)代化事業(yè)不斷做出自己的新貢獻(xiàn)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]丁愛華.對(duì)完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的思考[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2010（12）

[2]侯忠泉.加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考[J].現(xiàn)代商業(yè).2011（24）

[3]宋益萍.簡(jiǎn)述行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題及對(duì)策[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào).2008（26）