實施階段全過程委托審計模式下對業主造價管理措施的思考

【摘 要】在建設項目管理中，實施階段全過程委托審計漸成趨勢，業主對造價的管理面臨新問題——全過程不全、造價把關不嚴、委托成甩托，建立以業主為主導、明確和充分發揮雙方在實施階段全部職能作用的管理體制，加強對受托單位的管理，是管準理清造價的重要途徑。

【關鍵詞】委托審計；業主受托機構；職能作用；造價管理

工程管理的三大核心目標任務是保證質量、按期完成、節約投資，所以工程造價始終是工程建設領域各方關注的焦點之一。為了加強工程造價的管理，在普遍引入監理的基礎上，又普遍引入全過程委托審計。就業主而言，把質量工期控制委托給了監理，把造價控制委托給了造價咨詢公司，好像就可保證目標的實現了。

一、全過程委托審計的現狀及問題

1.全過程不全。什么叫全過程審計？建設工程全過程審計是我國現代審計工作的重要組成部分，它是指由審計機構和審計人員，依據黨和國家在一定時期頒布的方針政策、法律法規和相關的技術經濟標準和管理規范，運用現代管理審計思想、技術和方法對建設項目全過程的管理和技術經濟活動及與之相聯系的各項工作進行的監督和評價，并在此基礎上發表審計意見，促進建設項目相關者各司其職、動態聯盟、形成合力，共同規范管理、控制造價、降低成本，提高投資效益和管理水平的審計業務活動。全過程委托審計就是造價及相關咨詢單位受業主委托完成前述整個審計業務活動。實際情況如何呢？在招標時，多數業主將最高限價（或標的）交由造價咨詢單位進行審核；在建設階段，委托一家造價咨詢單位參與現場簽證、材料定價，然后對施工單位報送的結算進行審核，最后出一個造價為多少的結算審計報告。由此可見，沒有將全過程進行委托審計，審計功能（監督、評價、控制、咨詢、鑒證、管理）沒有得到全面體現，審計的作用（預防性、及時性、效益性）沒有得到全面發揮。

2.造價把關不嚴。（1）業主干預。在工程造價管理中，業主的地位不言而喻。業主往往以集體研究決定后的會議紀要形式確定某事項的計價辦法，受委托的造價咨詢單位很難不認可。如某工程大面積土石方施工在定額計價的合同里不按合同計價，而采用比定額計價高得多得所謂市場價，最終在結算審計中得以通過。（2）受托造價咨詢單位審計人員責任心與職業道德水平的限制。由于受到利益的驅使，中介機構在審計中與被審計單位人員串通，泄漏與被審項目有關的秘密，合伙騙取委托單位的利益，嚴重違犯職業道德，給委托單位造成經濟損失。（3）受托單位審計人員綜合業務素質的限制。受托審計人員對項目情況不了解、對疑難問題把握不準、未發現重大錯報漏報的情況下發表不恰當審計結論，對存在爭議較大的地方，未經委托單位代表認定，就私自拍板定案。（4）受托審計方法和手段的限制。審計方法落后、審計風險意識的淡化、審計質量不夠高等因素引起造價虛增。

3.委托成甩脫。在國有投資的項目中，有的管理者把全過程審計受委托者看作風險分擔者，沿用招標有投標預算及中標價、建設中有簽證及各種紀要、竣工后由受委托的單位出結算審計報告的思路對造價進行管理，等到結算審計報告出來，先大呼怎么這么多，繼而說通過審計了的應予以認可。業主將造價管理完全甩給受托的造價咨詢單位，不進行過程管理，全憑造價咨詢單位人員的職業道德和業務素質進行處理，結果可想而知。

二、在全過程委托審計模式下，實施階段業主對造價管理的措施

1.明確業主、造價咨詢單位對造價管理的職能，充分發揮二者的作用。對造價的控制，參與工程的各方都有職能。就施工階段而言，業主造價管理的職能主要有：（1）在合同價的控制下，編制施工階段年、季、月資金使用計劃，并控制執行；（2）進行投資控制值與實際值的比較，并提供各種報表；（3）對施工單位報送的所有施工方案進行經濟技術比較論證，擇優批準；（4）審核支付工程進度款，扣回預付款；（5）審核工程變更等其他支付申請；（6）審核及處理索賠中與資金有關的事宜。

在本階段，造價咨詢單位造價管理的職能是：（1）施工組織設計審計；（2）工程預付款審計；（3）工程進度款審計；（4）工程變更審計；（5）現場簽證審計，參與已發生的、經施工方申請、監理審核、業主同意的變更工程量簽證，及時核實工程造價，作為施工承包人和業主之間的結算憑證；（6）工程索賠和業主反索賠審計；（7）材料設備審計；（8）監督、評價，即對工程建設過程中基建管理部門責任的履行情況進行監督和評價，并向業主報告；（9）提供咨詢和建議，以提高基建項目管理的效率和效益。只有通過合同等形式詳細的明確各階段業主與受托造價咨詢單位的職能，才有可能做到各盡所能、到位而不越位、形成聯動有序的管理造價體系。

2.擴大審計范圍，實現真正的實施階段全過程委托審計。（1）把項目勘察設計納入全過程委托審計范圍，從源頭管理造價。項目勘察設計所確定的經濟技術方案對工程項目的造價起決定性的作用，所以全過程審計受托單位應通過勘察設計招標文件的審計、勘察設計投標文件的審計、勘察設計合同的審計、建設方案的審計、限額設計的審計、設計圖紙審計、設計概算的審計，把造價一步一步細化，落實到各分部分項中，達到把造價控制在投資估算所對應的金額內的目的。其中的重點是建設方案、限額設計、設計圖紙的審計。要單獨或配合其他機構審計不同建設方案、施工圖的經濟合理性、技術先進性和從工藝流程到空間布局、從平面布局到立體造型、從功能分區到內外裝修等全方位滿足設計委托書的程度及其對應的預算造價，并提出意見建議。（2）加強交易階段的委托審計，確定每一子目量價和風險，嚴控中標造價超招標控制價。建設工程交易階段形成的量價及有關計算原則等，是結算的基石，是造價管理中十分重要的一環。受托造價咨詢單位的主要工作有：資格預審文件審計、招標文件審計、招標控制價審計、施工投標文件審計、施工合同審計。其中的重點是招標文件、招標控制價和施工合同的審計。在完善施工圖的基礎上，合理預測市場的變化和可能發生的應由業主承擔的風險，全面詳細審計，形成在設計概算控制下的招標控制價是重中之重。（3）落實施工階段的委托審計職能，全面及時動態反映造價的變化。

一是受托審計單位應及時對變更進行估價。目前，施工階段的委托審計大多常態化，但重簽證輕及時計價的現象十分突出。根據建設部、國家工商總局印發的《建設工程施工合同（示范文本）》（GF-2013-0201），通用條款10.4.2變更估價程序規定：“承包人應在收到變更指示后14天內，向監理人提交變更估價申請。監理人（含造價咨詢單位）應在收到承包人提交的變更估價申請后7天內審查完畢并報送發包人，監理人（含造價咨詢單位）對變更估價申請有異議，通知承包人修改后重新提交。發包人應在承包人提交變更估價申請后14天內審批完畢。發包人逾期未完成審批或未提出異議的，視為認可承包人提交的變更估價申請?！保ㄖ暗陌姹局幸灿蓄愃埔幎ǎ┩瑫r，也確定了估價原則。所以，業主應要求受托造價咨詢單位依據每一份變更審查出具造價變動報告，及時動態反映造價變化，做到心中有數。二是受托審計單位應出具材料設備審計報告。材料設備審計似有似無，更談不上質量好壞。有的受托造價咨詢單位參與了業主定價材料設備的招標或詢價，有的只是在有關資料上簽字，正負偏差、質量好壞不過問，有的根本不參與，完全由業主說了算。根據施工階段審計職能要求，無論是業主采購供應的設備材料，還是施工方采購的材料設備，都要進行審計，只是審計的項目有一定的區別，但都必須保證與價格相對應的品牌、相對應的型號、相對應的質量的合格以上材料設備用于工程建設，杜絕使用不合格產品。三是受托審計單位應開展施工過程審計。包括業主在內，大多人認為，本項工作應由監理負責。這是錯誤的，質量與造價是相關的，計價的前提之一是質量合格，不合格產品不能計價。尤其是隱蔽工程，更需加強審計，防止偷工減料。由于新技術新工藝不斷涌現，消耗的人機材等必然發生變化，造價也就跟著發生變化，所以必須開展施工過程審計，及時反映新技術新工藝導致的造價變化。四是加強結算受托審計，把好造價管理的最后一關。結算審計包括合同執行情況的審計、資料真實性全面性合法合規性的審計、合同內價款的審計、變更洽商現場簽證工程量及價款的審計、暫估價調整的審計、索賠費用的審計、價格調整費用的審計、工期質量獎懲的審計、其他費用的審計等內容。受托審計單位應出具詳細的報告，一一給予明確。結算審計的方法很多，業主應明確要求審計單位用全面審核法進行。

3.完善審計管理的相關制度，嚴控委托審計風險。一是建立全過程委托審計公開招標制度。在選聘全過程委托審計造價咨詢機構時，應引入競爭機制，本著公開、公平、公正、誠實信用的原則，采取面向社會公開招標的方式，選用信譽高、力量強的造價咨詢機構。在招標中實行污點一票否決制。通過公開招標這一形式確定造價咨詢機構，有利于形成競爭局面，提高審計質量，降低審計費。二是建立全過程委托審計機構管理制度和工作機制。第一，簽訂委托合同，明確責任，并嚴格執行。業主作為委托主體，在全過程委托審計時，對每一委托項目都應與受托造價咨詢機構簽訂《工程造價全過程委托審計合同》，合同內容應包括委托審計事項、委托范圍、審計時限、雙方責任、審計紀律、取費標準、質量要求、處罰標準等內容，明確責任。在工作過程中，嚴格執行合同條款，保證合同的嚴肅性。第二，審查批準《全過程委托審計實施方案》，并督促落實。業主應要求全過程審計單位結合工程實際編制詳細的《全過程委托審計實施方案》。方案應包括審計組織構成、內部審計程序及與業主的銜接制度、各階段各分部分項的審計目標任務工作點、審計成果文件及提交時點等內容。經業主審查批準后執行。業主應按此督促落實。要求全過程受托審計單位建立審計日志制度，業主隨時檢查審計日志。第三，建立定期報告和工作例會制度。全過程受托審計單位除了按審查批準《全過程委托審計實施方案》執行外，應建立月定期報告制度，向業主匯報本月的工作、總結自身問題、制定整改措施、向業主提出建議等。業主應定期召開造價管理例會，協調全過程委托審計中審計單位與各方的工作，解決相關問題。第四，加強抽查與復核，提高審計質量。業主對全過程受托審計單位出具的各類審計報告應組織人員抽查和復核，必要時可委托再審計，以提高全過程審計單位的責任感，更好的完成審計任務。

參 考 文 獻

[1]姚伽華.高校基建項目全過程委托跟蹤審計的探討[J].湖南科技學院報.2011（4）

[2]繆長江主編.建設工程項目管理[M].中國建筑工業出版社，2007（3）

[3]建設部.國家工商總局.《建設工程施工合同（示范文本）》（GF-2013-0201）

作者簡介：葉晉國，1961年9月出生，男，漢族，籍貫重慶市忠縣，工作單位重慶三峽學院審計處，副處調，聯系電話13101053533，位于重慶市萬州區沙龍路二段780號，郵編404000。筆者長期從事基建管理工作，管理基建總投資達數億元，研究方向為基建項目管理，重點是造價管理及審計。