論中小企業如何建立有效的內部控制

摘 要：近年來，中國中小企業呈現出良好的發展趨勢，中小企業占據了國民經濟的半壁江山，成為推動國民經濟持續發展的重要力量。內部控制制度作為企業發展和進步的助推劑是確保企業在激烈的市場競爭中立穩腳跟的重要法寶。沒有一個完善、科學的內控制度，其經濟活動就不能取得預期效果。從當前實際看，許多中小企業的內部控制問題非常突出，進而影響了中小企業的經濟效益，阻礙了中小企業的發展，根據工作中遇到的中小企業內部控制方面存在的問題、現狀，提出一些對加強企業內部控制的看法。

關鍵詞：中小企業；內部控制；資金管理

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）33-0187-02

收稿日期：2013-06-19

作者簡介：陳水琴（1974-），女，浙江紹興人，會計師，從事醫療衛生系統內部控制研究。

一、當前中國中小企業內部控制建設存在的問題

1.投資項目沒有可行性研究，全憑老板“拍腦袋”。由于許多小企業的創始純屬偶然的機遇，事前并沒有搞像樣的市場調查和可行性研究，所以，許多中小企業的老板就錯誤地認為投資決策就是“拍腦袋”。遇到投資項目，不搞科學的可行性研究，就憑老板的感覺，一拍腦袋就是一個決策方案，大有賭博的勢頭。當然，有時候也能碰上，那就說運氣好。如果失敗了，就說運氣不好。從來不以科學的態度進行分析失敗的原因。

2.內部控制制度不健全。目前，有些企業存在內部控制，但內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節，使中小企業會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重。如不少企業常規票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內部牽制”原則均沒有建立，甚至一些小企業沒有正規的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據編制的記賬憑證、登記的賬薄、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。一些企業人為捏造會計數據，設置“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤，惡意逃避稅收等。在中國，大多數民營企業家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多數對會計不太熟悉和不太重視。在他們看來市場才是最重要的，內部控制會束縛他們的手腳。所以，這些企業往往不制定內部控制制度，老板一人說了算，會計的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬，成本、費用虛高等屢見不鮮。在“內部人控制”的企業，經營者認為沒有內部制度更對自己有利，更便于他們渾水摸魚。

3.企業財務管理模式僵化，觀念陳舊。一方面，中小企業典型的管理模式是所有權與經營權的高度統一，企業的投資者同時就是經營者，這種模式給企業的財務管理帶來了負面影響。中小企業中相當一部分屬于個體、私營性質，在這些企業中，企業領導者集權、家族化管理現象嚴重，并且對于財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究，致使其職責不分，越權行事，造成財務管理混亂，財務監控不嚴，會計信息失真等。企業沒有或無法建立內部審計部門，即使有，也很難保證內部審計的獨立性。另一方面，企業管理者的管理能力和管理素質差，管理思想落后。有些企業管理者基于其自身的原因，沒有將財務管理納入企業管理的有效機制中，缺乏現代財務管理觀念，使財務管理失去了它在企業管理中應有的地位和作用。

4.資產安全完整系數低。中小型企業因內部控制制度未被引起足夠重視，在資產管理上暴露出很多弊病：（1）對現金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業認為現金越多越好，造成現金閑置；有些企業的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產，無法應付經營急需的資金，陷入財務困境。（2）應收賬款周轉緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現或形成呆賬。（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業月末存貨占用資金往往超過其營業額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉失靈。（4）重錢不重物，資產流失浪費嚴重。不少中小企業的管理者，對原材料、半成品、固定資產等的管理不到位，出了問題無人追究，資產浪費嚴重。

5.內部監督機制薄弱。部分中小企業內部監督機制比較弱，主要表現在：有的沒有設置內審機構，使內控監督處于真空狀態；有的內審機構缺乏獨立性，不能正確評價財務信息及各組織機構的績效；有的只重視程序和流程監督，在實際運行中對高管層難以進行有效地監督；有的集體審批機制不嚴謹，缺乏相應的民主程序；有的重要或關鍵崗位人員與高管有“近親”關系，不敢或不愿抵制高管的“霸道”或錯誤行為；有的缺乏工會、黨團組織，職工董事、職工監事以及職工代表大會沒有發揮應有的作用。

二、中小企業建立有效內部控制對策

1.建立和完善內控的措施。建立內部控制體系，突出內控體系的核心作用；明確董事會以及企業高層人員的分工，并設立審計、預算、價格等專業機構，確保內部控制體系行之有效。企業應按照適當的程序對各崗位進行合理的授權，并對相關的經濟業務和事項的真實性、合規性以及有關資料的完整性進行復核與審查；且通過內部會計控制達到以下目的：規范企業會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護企業資產的安全、完整，保護投資者和員工的合法權益；確保國家有關法律、法規和企業內部規章制度的貫徹執行。加強控制環境的基礎管理，企業的權利和職責要適當地進行分配，總經理的權限不能過大，合理配置獨立董事及其管理人員的權限，從而使企業做出的重大決策能夠有效地實施和制約。

2.樹立法制意識，依法建立內部會計控制制度，合法經營，依法控制。目前中國已經頒布《會計法》、《企業內部會計控制——基本規范》和《企業內部控制基本規范》等法規，中小企業應該依據以上法規的精神，研究構建自己的內部控制環境，樹立法制意識，合法經營，改變老板一個人說了算，會計想方設法逃稅等不合法現象，徹底杜絕為了應付法規上的要求而精心設計的偽控制。強化資金管理，加強財務控制，建立健全內部控制制度是推行現代企業制度的重要內容。要實現這一目標，就要提高認識，中小企業經營者應轉變觀念，要充分認識到管好、用好、控制好資金是關系到企業的各個部門、各個生產經營環節的大事。要想盡一切辦法努力提高資金的使用效率，使資金運用產生最佳的效果。要嚴格控制預留現金，準確預測資金收回和支付的時間，合理地進行資金分配。要加強財產控制。通過規范物資采購、領用、銷售及樣品管理的操作程序，實行管理與記錄分開，來形成有力的內部牽制，堵住漏洞，通過定期和不定期的檢查來維護財產安全控制。盡可能壓縮過時的庫存物資，避免資金呆滯，并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結構。加強應收賬款管理，對賒銷客戶的信用進行調研評定，定期核對應收賬款，制定完善的收款管理辦法，嚴格控制賬齡。對死賬、呆賬，要在取得確鑿證據后，進行妥善的會計處理。（1）建立不相容職務崗位分離制度。不相容職務是指企業里某些相互關聯的職務，假如集中于一個人身上，就會增加發生差錯和舞弊的可能性，或者增加了發生和舞弊以后進行掩飾的可能性。這是中小企業建立相互約束機制的基礎。就會計部門來講，出納和會計這兩個職務，不能由同一人擔任。授權批準職務與執行業務職務，業務經辦職務與財產保管職務；財產保管職務與會計記錄職務。（2）建立授權審批制度，各司其職，杜絕一條龍作假的現象。貨幣資金支出審批手續的規范化、制度化，既可減少某些不必要的支出，也可以防止侵吞和挪用行為發生。（3）建立健全的貨幣治理制度。做好企業的資金收支預算企業的生產經營活動，合法地辦理現金收支業務。（4）建立票據與印章的管理制度。

3.加強應收賬款的控制。中小企業在建立完整的應收賬款核算體系，保證財務核算準確詳實，債權債務關系真實明確的同時，還必須制定相應的信用評價體系。對其客戶的資信程度進行評價，并由此找出資信良好的客戶，而盡可能地拒絕與那些資信較差的客戶往來。除此以外，企業內應及時落實專人專職負責應收賬款的催收工作，通過加強應收賬款的催收力度，提高資金周轉率，做好對應收賬款的控制。

4.建立有效的危機應對預案。中小企業由于自身規模較小，抗突發風險的能力較弱，因此在其內部控制體系中，對于突發情況或重大風險的預測和評估極為重要。中小企業應當結合自身的行業特點和企業運作狀況，針對可能的突發事件編列內部控制規定，同時設置專門的高層人員負責進行風險辨認和評估。同時中小企業還應在其內部控制體系的風險評估系統中針對不同的突發事件制定相應的應急預案，從而能在突發狀況時有效地調動資源，化解危機。例如在日本大地震過后，中國許多專做外貿食品出口的中小企業，面臨來自日本急劇增加的緊急訂單，生產壓力劇增。這種時候如果企業能夠在平時便做好緊急生產的應急預案，無疑能夠幫助企業樹立良好的商業信譽，擴大自身的市場份額。

5.強化對內部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制。為了保證企業內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，看企業內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么問題，為什么某項內部控制制度不能執行或不完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

6.加強內部審計控制。內部審計機構應直接對企業最高領導層負責，保持相對獨立性。企業通過內部審計制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，包括企業經營方針的貫徹執行情況、企業財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內控環節的協調情況等。

參考文獻：

[1] 劉艷.中小企業內部會計控制問題與對策[J].企業研究，2012，（2）.

[責任編輯 吳 迪]