路橋施工項目全過程成本控制實證研究

摘 要：以某路橋公司A項目為依托工程，以成本控制為論文主線，從事前、事中、事后對項目全過程成本控制進行分析，并對A路橋施工項目的成本控制效果進行分析。

關鍵詞：項目全過程；成本控制；效果分析

中圖分類號：F234.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）31-0179-02

近幾年來，不少路橋施工企業沒有重視企業項目成本控制問題，或者說不懂得怎樣進行項目成本管理，或者是想控制項目成本卻沒有行之有效的成本控制方法和措施。據資料表明，目前中國大部分項目仍然是處于項目拖期、成本超支的狀況，從而嚴重影響到項目的效益的發揮和企業的發展。

一、工程概況

某路橋公司承包的A項目工程為某市政道路工程，施工范圍為K0+000-K1+100段，即A項目改造工程1標段，該道路全長1.1公里，工程包括某路上跨橋，某路下穿通道、橋梁工程，道路，排水，綠化/交通等工程。某跨線橋結構分為五段，分別為20.78碼（調頭車道橋）+19.09米（柱板墻）+8.75碼（人行通道橋）+51米（某路跨線橋）+8米（人行通道橋）。其中咬合柱380根，橋位駐82根，方柱82根。本工程合同造價為1.7896億元（暫定金為1 320萬元）。

二、A路橋施工項目全過程成本控制

1.A路橋施工項目成本概況。（1）產值完成情況。A項目為某路橋公司承包的一項綜合性的路橋項目，項目的合同工期為六個月，總造價為1.79億元。截至2011年12月25日，項目己經完成施工，累計完成產值約17 941萬元。（2）成本管理情況。A項目作為公司項目全面成本管理的試點項目也具有重要意義。公司以多年來施工完成的類似項目的財務數據和材料消耗賬目歸納總結制定的企業施工定額為依據，結合中標價，詳細比對施工圖紙進行成本預算，為項目制定成本計劃。A項目從事前、事中、事后管理中充分加強成本管理理念，對于過程中出現的成本問題及時進行整改調整，最終圓滿完成了施工任務，并取得了一定經濟效益和社會效益。A項目于2013年1月1日建成通車。經過核算審計部統計，該項目的總成本為17 181萬元，占工程總造價的95.98%，實現了公司的制定的成本目標。

2.A路橋施工項目事前成本控制。（1）項目投標。A項目主要建設內容有：橋梁設施、人行天橋、道路施工、排水管道、防洪菜站、交通設施、道路綠化、路燈照明以及供電設施的土建部分等，整個改建工程造價約為5.4億元。省路橋公司中標A項目改造工程1標段，該工程合同造價1.7896億元；中鐵某局中標A項目改造工程2標段，該工程合同總造價2.0287億元。公司在投標前，不僅針對招標文件做出合理的預算，同時大量地收集關于對手的歷史信息和背景資料，對參與投標的企業充分地了解，并分析競爭對手可能做出的決策策略，做出最優報價決策，該項目的控制價在28 237萬元，其中有五個企業參與競標，最終我方以17 896萬中標。（2）成本預算。A項目成本由直接費（人、材、機械費）、間接費、管理費，基于公司投標競爭性成本及公司目標成本為基礎，項目部分解各個單位工程，分部分項成本分析，進行實施性成本分析，編制實施性成本計劃。針對A項目性質，優化施工方案和合理進行機械配置生產要素，制定一系節約成本和挖潛措施，降低施工成本，確保滿足公司成本目標。項目成立成本核算小組，由組長組織相關部門共同執行項目成本控制管理，確定成本目標。按施工進度計劃，確定每個項目、每期成本計劃和項目總成本計劃，結合項目營收計劃計算出保本點和目標利潤，作為控制施工過程項目成本的依據，以使項目經理部門人員及組織施工人員無論在工程進行到何種進度，都能事前清楚知道目標進度成本，以便采取切實可行的手段有效控制成本。

3.A路橋施工項目事中成本控制。（1）人工費控制。A項目在施工中，項目人員工資是根據公司下發的項目員工定崗文件及項目工資發放標準，由項目部統一考核，項目經理確定的方法來進行發放。工資總額的發放作為成本核算中的管理費。（2）材料費用控制。公司實行招標統一采購的材料，材料部門按照分部分項用料計劃，經分項工程師或領導核準后上報公司，收料時材料部門嚴格做好驗收工作，認真核對數量、型號規格，然后由使用隊伍按承包合同的約定限額領用。項目部自購材料嚴格實行“計劃采購一合理價格一嚴格驗收一限額領用”程序辦理，嚴禁盲目采購，隨意領用攤銷。（3）機械使用費控制。機械使用費包括可變性機械使用費用和固定性機械使用費用兩個部分的內容。物資設備部加強對租用設備的嚴格管理，按公司要求確定租用價格。為分包隊服務的設備嚴格遵照“誰使用誰付款”的原則。機械采用自有機械優先使用，那些不常用的機械設備可采用租賃方式使用，以減少有關資金的占用，大型施工機械同樣采用社會招標的方式。同時，加強現場設備的維修、保養工作，避免不正當使用造成機械設備的閑置，保證機械的正常滿負荷運轉，降低和節約機械使用費。（4）分包費控制。對分包費用的控制主要是做好分工工程詢價、合同訂立、工程驗收、竣工結算等環節。每個月需要對分包工程的完成情況先由施工隊提出驗工計價申請，然后再根據現場技術管理人員的詳細意見作出是否驗工計價的決定。（5）間接費控制。間接費用是為組織和管理工程施工所發生的全部費用，由于該項費用是相對固定的，因此應實行定額管理的辦法。其中差旅費和招待費參照公司的《財務管理辦法》執行，食堂開支中項目補貼部分由公司統一核定補貼標準。

4.A路橋施工項目事后成本控制。具體來說，人工方面的實際成本為8 510萬元，與計劃成本相比，成本超支額510萬元；材料方面的實際成本7 171萬元，約占工程總造價的40.06%。其中，鋼材節約208萬元，砼節約11萬元，瀝青超支14萬元，碎石超支14萬元，水泥節約38萬元，砂礫超支6萬元，外運土節約17萬元，共計節約303萬元。機械使用方面的實際成本共計521萬元；管理費和其他費用總共為979萬元。人工費超支510萬元；材料費節約303萬元；機械使用費節約312萬元；管理費節約85萬元；其他費用節約36萬元。

經分析，人工費超支的原因有兩個，一是實際施工數量與中標時的工程數量有差別；二是由于物價的上漲，導致人工工資有所上升。造成材料費的節約原因可能是，加強了備料的管理，建立了比較健全材料的采購、保管、消耗等制度；在材料使用過程中，在拌料時在水泥用量控制在一定范圍內；施工過程中，使用了部分開鑿挖出的土；但瀝青、砂石、砂礫沒有做好露天存放工作，從而導致部分材料的損失。機械費節約的原因可能有，一是計劃成本較高；二是機械使用數量的減少。

三、A路橋施工項目成本控制效果分析

1.經濟效益。2011年年底A項目主體工程完成，并于2012年3月份完成驗收。從2011年7月份到2012年3月份，A項目總目標成本是17 407元，實際總成本是17 181萬元，實現了總成本目標，并節約了 226萬元。個別成本目標與原目標偏離，是由于中標時預算工程量比實際發生的施工工程量偏高一些和物價上漲等原因造成人工費有所超支。但這并沒有實質性影響到A項目的經營效益。最后的A項目總收入為17 941萬元比中標價17 900萬元多出41萬元。

A項目利潤=A項目總收入-A項目總成本-上繳稅款=

17 941-17 181-312=448 （萬元）

A項目最終獲得的利潤為448萬元，實現了安徽省路橋公司在該項目上的盈利。

2.社會效益。目前施工企業項目管理大多數人停留在粗放式管理的層面上，而A項目在成本管理控制中取得成效，說明了傳統的粗放式管理已經不能滿足施工行業競爭日益加劇的需要，精細化的成本管理已經成為施工企業項目管理的大趨勢。同時，人、財、物等成本的節約，不僅提高了施工企業的經濟效益，在某種程度上避免了浪費現象的發生，降低了公路施工對環境的破壞，呼應了當今社會保護生態環境、節約能耗的需求。

四、加強路橋施工企業項目成本管理的建議

1.加強項目事前成本預算。成本預算時最重要的兩點是：第一，項目成本管理中材料費、人工費等都是成本的重要組成部分，項目材料部應該仔細調查搜集項目周邊各類地材、人工費等市場行情，確保成本預算的可行性及合理性；第二，每個項目因為其地理位置、規模、結構等各有不同，所以在制定責任成本的過程不能只注重表面，要將所有可能的主、客觀因素都考慮到，針對項目的實際情況制定切實可行的成本預算目標。

2.注重質量、工期、安全等因素對成本管理的影響。項目在施工過程中應充分貫徹和落實“安全第一、預防為主”的安全生產，方針。應該根據施工合同要求，將安全經費部分投入到實際的安全生產管理中，加強一線工人安全教育工作，做好安全預防工作，提高全員安全意識，避免安全事故的發生，減少不必要的損失。項目施工工期不斷地受到內外部因素影響，所以項目部應該正確地處理好工期與成本的影響，不能盲目地搶工期，而導致成本的增加。

3.完善內控制度，加強執行力度。內控制度是一個施工企業項目日常管理的標準，同時材料的采購領用制度、辦公用品的采購及領用制度、招待費的申請制度及零星用工制度制定也是影響非生產性成本的重要因素。如材料采購，應該由材料部填寫采購單，由項目總工及項目經理簽字確認后，再由材料部進行市場調查，調查至少不少于3家供貨商，并記錄材料綜合信息，最終由項目領導批準后方可購買。

五、結束語

通過在A項目成本管理中進行摸索和實踐，歸納總結出公路施工企業在項目成本管理中的關鍵控制點在于：事前項目投標、成本預算；事中費用管理；事后成本匯總及成本分析。這對類似企業在項目成本管理方面有一定的借鑒價值。

參考文獻：

[1] 孫繼德.建設項目的價值工程[M].北京：中國建筑工業出版社，2004.

[2] 林維毓.優化施工項目成本管理[J].中國科技信息，2005，（8）：35.

[責任編輯 安世友]

收稿日期：2013-07-19

作者簡介：曹波（1981-），女，湖南邵陽人，會計師，從事成本控制研究。