注冊會計師如何降低審計風險

摘 要：本文簡要介紹了審計風險的內涵，并且從主觀和客觀兩個方面探究了審計風險產生的原因，針對其有關的原因提出了相應的解決政策，希望能夠幫助我國的會計師事務所能夠更好地降低審計的風險。

關鍵詞：審計風險；原因；措施

中圖分類號：F239.2 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 20-0000-01

一、審計風險的內涵

審計風險指的是注冊會計師或錯誤地估計和判斷了審計事項，乃至發表了與事實相悖的審計報告，使重大錯誤或舞弊行為未能被揭示出來而受到有關關系人指控并遭受某種損失的可能性。

二、審計風險形成的原因

（一）客觀原因

1.從審計對象的復雜性看。信息化時代，被審計單位的會計信息資料也越來越多。差錯和虛假的會計資料參雜其中，失察的可能性也隨著增大。經濟業務的種類和性質也在不斷的多樣化和復雜化，對這些事務的處理，也是爭議頗多。會計核算業務已經遠遠超出傳統的財務會計的內容，諸如所得稅會計、租賃會計、破產會計、合并會計報表等新內容不斷出現。這些新內容的涌現要求我們執業人員具備更高素質。

2.從審計范圍來看。現代審計范圍已經從傳統的財務報表區域擴大到財務報表以外，不僅要對被審計單位的財務收支活動進行審計。同時也要對一些投資方案的可行性研究。既要對被審計單位的經營成果進行評價，又要對被審計單位的內部控制制度的健全與運作效果以及持續經營能力作出評價。范圍的擴大雖然給注冊會計師行業帶來了經濟利益，可是它卻又無疑的擴大了審計風險。

3.從社會各界對審計報告的依賴程度和期望來看。信息使用人對審計人員提出了很高的期望，他們要求審計人員保證查出全部的差錯和欺詐行為，保證財務報表不產生誤導行為。但事實上注冊會計師審計不可能達到如此完美的效果，注冊會計師們實際能擔負的審計責任比社會公眾的期望要小。然而，正是這一差異，使得社會公眾對審計職業界產生不信任感，從而加大了審計風險。

（二）主觀原因

1.從審計人員的素質看。審計是一個需要運用知識和經驗進行判斷的職業，我國注冊會計師整體素質與客觀要求還有相當距離。有些事務所的執業人員業務素質相對較低，缺乏執行各類審計業務的經驗，分析問題、解決問題的能力也不高，使其在執業過程中不能及時糾正工作中的錯誤和偏差。并且由于我國注冊會計師事業相對于西方國家顯年輕，所以這方面的人才也相對較少，所以我國有必要加強這方面的人才培養，建設一支強而有力的人才隊伍。

2.從審計方法來看?，F代審計廣泛采用的抽樣技術。雖然可以提高審計效率，但用樣本的審計結果去推斷審計總體的實際情況必然存在誤差。另外，由于現代審計方法強調成本和效益原則，在審計過程中，審計人員可能會舍棄一些對審計結論影響不大但耗時費力的審計程序，而這種取舍觀可能導致一些影響審計意見正確性的程序被放棄，從而使審計結論出錯，引起審計風險。相對于一這種風險而言，要求我國的注冊會計師具有很強的專業判斷力和職業懷疑。

3.注冊會計師工作責任心缺乏和職業道德水平低下。注冊會計師審計是一種專門技術服務，注冊會計師有責任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務報表有重大影響的差錯行為，同時注冊會計師在實施審計過程中要保持應有的技術和職業關注。可見，注冊會計師的責任心和職業關注對審計過程也起著重要的影響。但由于處在一個利欲熏天的社會，所以有部分人員職業道德較差，惟利是圖，幫助客戶弄虛作假。

三、審計風險的降低措施

（一）保持自身的獨立性，避免在經濟上過分依賴

獨立性原則是注冊會計師的一個重要原則。眾所周知，獨立性被譽為審計的靈魂，西方學者認為獨立性是一種精神狀態，是客觀、正直的行為能力，同時還需要形式上保持獨立，兩者結合在一起構成獨立性的概念。實踐證明，很多訴訟案件都是由于注冊會計師偏聽客戶的一面之詞和屈從于各種壓力。失去了審計獨立性，就很難做到不偏不倚，也不能進行適當的審計規劃，并按規劃實施審計，也就談不上審計風險的管理。獨立性雖然不是降低審計風險的保證，但可作為審計風險預防性控制的一項重要措施。

（二）謹慎選擇客戶

選擇客戶是注冊會計師開展審計業務的起點，也是規避審計風險的關鍵環節之一。總結中外審計失敗的教訓可以得知，注冊會計師如欲避免審計失敗，降低審計風險，必須謹慎地選擇客戶。一是選擇正直的客戶，如果客戶對其顧客、職工、政府部門或其它方面沒有正直的品格，往往也會蒙騙注冊會計師，從而使注冊會計師可能承擔很大的審計風險。二是對陷入財務困境的客戶要尤為注意。中外歷史上很多涉及注冊會計師的訴訟案例，都集中發生在宣告破產的客戶上。一旦判斷客戶陷入財務困境，最好考慮拒絕接受這類客戶，若無法拒絕，則應提高審計費用，執行較為詳細的審計，以轉嫁審計風險的損失。

（三）加強繼續教育，以提高注冊會計師的專業水平和職業道德水平

加強后續教育應當從兩方面入手，一是職業道德教育，二是專業技能培訓，這兩者相輔相成，缺一不可。后續教育主要有兩個途徑，一是由行業協會組織力量，根據注冊會計師的需要實施分層次培訓；二是注冊會計師的自我教育，利用各種機會掌握新知識、新技能，以跟上社會發展的步伐。只有真正做到與時俱進，才能使自己在專業不落后，才能夠使自己執業能力得到提高。

（四）提高會計事務所的行業專長

國外的大量研究均證實會計師事物所的行業專長能夠提高審計質量。審計質量通常受到審計師的獨立性和專業技能兩方面因素的共同影響。而行業專長，即在審計師獨立性既定的條件下，審計師掌握客戶所在行業的經營特點，交易流程，特殊會計政策等知識，能夠幫忙其收索審計證據，提高專業判斷能力和審計效率，從而更準確地評估客戶財務報告的公允性，提高審計質量。我國目前大部分注冊會計師事務所都沒有形成自己的行業專長。個人認為只有形成自己的專長并從事自己專長所熟悉的業務，才能敏銳的洞察可能存在的舞弊之處。這樣注冊會計師才有較高的職業懷疑，才能夠達到降低審計風險之目的。

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