公允價值計量屬性使用后果研究

摘要：公允價值是目前我國大力推廣的計量屬性。在進一步完善和修訂我國會計準備的過程中，仍然將公允價值作為重要的計量手段。進一步研究公允價值計量屬性，及其運用后帶來的后果將對促進和完善我國會計準則將有一定幫助。

關鍵詞：公允價值；爭議；可靠性；相關性

一、公允價值

國內外的學術界一直把公允價值概念作為公允價值研究的重點和深入研究公允價值其他方面的基礎和關鍵。公允價值也叫公允市價、公允價格。其是指熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易和自愿的情況下所確定的價格，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產能被買賣或者一項負債能被清償的成交價格。在公允價值的計量下，資產和負債按照在公平的交易中，熟悉市場情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。合并企業運用公允價值對合并的業務進行記錄。在實務中，被并企業的凈資產常由資產評估機構來評估。

2006發布的新會計準則中最大的缺點是缺少公允價值的計量模式。此后，美國爆發的嚴重金融危機引發了對公允價值會計準則計量巨大的爭議，涉及的廣度和深度是美國會計界自從公允價值提出近50年來之最。在美國財務會計準則委員會和證監會共同努力之下，該爭議暫時擱置。由此看來，研究公允價值計量模式實施后會有怎樣的經濟后果對當前金融危機背景下財務會計界具有一定意義。

二、公允價值的后果研究

（一）公允價值與歷史成本計量屬性的爭議

我國學術界關于公允價值的研究爭議最多的問題之一就是“公允價值與歷史成本計量屬性的關系”。我國學術界關于公允價值有三種不同的看法： ①公允價值本身是一個檢驗尺度，而不是計量屬性 ②公允價值計量屬性具有獨立性； ③公允價值計量屬性具有復合性，它并不是特指一種計量屬性，可以表現為多種形式。歷史成本是指資產按購置時支付的實際的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置時付出的對價的計算。歷史成本與公允價值是當前財務會計最主要的計量屬性，它們的不同點在于：歷史成本注重已發生的交易或事項，把資產或負債項目計價的功能主要轉交給了市場，僅對取得的成本或收入進行估計性的跨期配比，同時假定市場的交易價格均為合理、公允的，不會因為大幅的波動導致賬面的價值與市場價值發生嚴重背離，由此保證了財務信息的可靠性；而公允價格強調動態、及時的反映企業價值的變化，只要某項資產或負債項目的市場價值或預期價值被證明會發生變化， 即便交易或事項還沒發生，財務會計也必須進行表內反應，表外披露。兩者從表面上看確存在許多不同甚至矛盾之處，通過進一步分析我們會發現：這兩種計量屬性都在試圖反映企業的真實情況，并希望從不同角度找到相對公平、合理的價格來近似地評估企業理論上的真實價值。

（二）公允價值與信息質量

1、可靠性角度

很多人認為，公允價值擁有及時性、有用性的特點，但可靠性較弱。尤其在市場化的程度欠發達地區，其產品市場和法律法規都不健全，應進一步的研究會計信息可靠性怎樣才能被保證。雖然由于人們認識和判斷能力的不同、取得信息的成本不同，公允價值無法提供絕對可靠的會計信息，但相對歷史成本來說，其對企業的真實價值方面的反映還是相對可靠的。雖然公允價值包含了估計和判斷，但公允價值計量模式在以下兩個方面還是能夠保證會計信息質量的可靠性的。1公允價值計量主要是依據時間和市場價格的變化對歷史成本計量下持有的某些資產產生的利得、損失進行表內確認與計量。并沒有對歷史成本的計量下初始交易資產或負債的賬面價值進行否定。這些確認、計量依據的標準主要是完全的市場價格：在市場經濟發達的國家，各要素和產品的市場較發達，市場價格的可靠性較高。在市場缺乏可比價格時，雖然需要通過估計、判斷進行確認和計量，但只要評估機構做出的判斷是客觀、獨立的，那么其結果就相對可靠，是可以被認可的。2，公允價值會計還對金融衍生產品的未實現損益進行了預測。表面上看對未來收益的預測違背了權責發生制，是不可靠的，但及時地在表內反映金融衍生資產的價值變化，能降低外部投資者的風險。所以，公允價值會計如果能提供相對可靠的信息，就是會計的計量上一大進步。

2、相關性角度

公允價值計量模式對有效地提高財務信息的相關性很有幫助。原因如下：首先公允價值計量模式是建立在自愿交易的市場交易基礎上的，這種交易模式形成了市場價格。雖然由于影響因素的多樣性，交易雙方出現相對利好的一方，但總體上來講，公平自愿是市場交易的主要特點，建立在公平交易的市場上的公允價值的計量模式能夠真實地反映出市場交易的價格，因此，采用公允價值的計量模式所核算出來的財務資料的信息可靠性和真實性是非常的高的，一個企業使用這些信息進行投資決策的時候，這些財務信息的相關性是比較強的。其次，市場交易具有不斷變化的特點，特別是證券市場，該市場里面的交易價格是瞬息萬變的。正是因為公允價值計量模式的財務信息來自于市場交易，因此歷史成本的計量模式只適用于物價長期保持在穩定的范圍的行業適合使用歷史成本法進行計量和測量，而來源于市場交易的公允價值計量模式中的財務信息適應了知識型金融類行業的價格在不斷的變化著的特點，使用公允價值計量模式能讓使用的雙方在交易時形成的現值得到反映，其很強的相關性使投資者在做出決策的時候能夠利用的會計核算出來的財務信息更充分。因此，在與傳統的會計計量模式相比較時，例如歷史成本計量模式，公允價值計量模式可以對財務信息的相關性進行有效的提高，使決策者更好的利用財務信息進行科學的決策。

三、結論

在我國會計領域使用公允價值計量模式是大勢所趨，對我國會計信息核算以及會計報表整理，為投資者提供更高可靠性和相關性的會計信息具有重要的理論和現實意義。但是，公允價值計量模式在我國運用時間不長，在使用公允價值計量屬性時還存在許多問題。本文分析了公允價值使用所產生的一些后果，將對進一步研究公允價值屬性對相應會計科目的影響、以及完善公允價值計量模式有一定幫助。（作者單位：西華大學）

參考文獻：

[1]王樂錦.我國新會計準則中公允價值的運用：意義與特征[J].會計研究，2006（5）

[2]葛家澍.關于財務會計中采用公允價值的探討[J].會計研究，2007（11）