基于模糊數學的審計質量評價方法研究

摘 要：本文著眼于審計信息的特征，從分析審計質量的影響因素入手，采用審計質量評價的模糊數學理論，對審計目標的實現程度及審計質量作出了評價，并提出了在應用時應注意的問題，該評價方法簡單、實用，易于被當前環境下獨立審計質量評價體系所接受，為我國審計質量評價工作提供了有益的理論依據。

關鍵詞：審計質量 審計評價 模糊數學 契約關系

中圖分類號：F239.1 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2013）05（a）-0247-01

隨著全球化經濟的快速發展和我國經濟改革的不斷深入及資本市場的規模化發展，獨立審計的作用卻日益重要。到目前為止對審計質量評價的研究還在不斷探索和發展中，國外的研究者Mahyew從審計制度本身及審計關系契約方面對影響審計質量的因素進行了研究[1]，DAengelo研究了注冊會計師之間的市場競爭關系。而國內學者則更關注我國經濟體制改革的制度影響，葉少琴從審計質量與現代企業制度的內在矛盾來研究審計獨立性問題的根源[2]，馮均科[3]則研究了審計委托人，審計人，被審計人之間的契約關系引發地審計質量問題。赫振平分析了企業管理與注冊會計師之間的關系對審計獨立性的影響。這些研究無疑都對審計質量評價的研究提供行之有效的途徑。

1 審計質量概念及影響因素

1.1 審計質量概念

關于審計質量，研究文獻對其定義并不統一，但普遍的觀點是指會計師事務所或注冊會計師所承辦的某項審計工作各項業務的優劣程度[4]。具體地說，就是注冊會計師的工作質量。一般而言，審計質量對審計結果的影響是很大。

1.2 審計質量的影響因素

（1）審計資源的影響。審計人才資源的影響所占比率最高，審計質量的高低很大程度上取決于審計人員的素質，專業能力、職業素養。被審計對象的信息資源的準確性、復雜程度在客觀上又對審計人員作出正確的審計結論和意見構成起到直接作用。而審計方法的改進和審計技術的提高，審計設備的信息處理能力都會影響審計質量和審計效率。

（2）審計環境的影響。政治因素、經濟體制的變革、信譽機制和法律強制力以及文化環境這些因素對審計質量的影響表現在它們共同決定了審計的產生、存在與發展問題上。一方面，審計的服務質量必須取得公眾的認可，這取決于審計環境作為保障。另一方面審計質量也促進了有關審計法規的完善，對經濟、政治體制的變革起到了促進作用。

（3）審計行為因素的影響。審計行為因素的影響是直接的。由于審計行為中含有人的因素，必然會受到人的各種心理因素的作用，審計失誤在所難免，政府監管的效率低下，這些都是影響審計質量的主要因素。

2 審計質量模糊評價理論

2.1 審計質量評價模型

本文采用模糊綜合評價（（Fuzzy Comprehensive Judgment）建立審計質量綜合評價模型，其評價過程包括如下幾個步驟。

（1）確定備選的審計對象集：，表示從事審計的會計師事務所。

（2）找出判據集：，代表評價因素，如事務所規模、發案比例等。

（3）選擇評價矩陣為：，是對象在因素上的特性指標。

（4）設定評價函數：，記，評價函數有多種，一般情況下，需假設它具有反映評價特征的連續性和單調性。一般取線性評價函數來評價某一年度各會計師事務所的審計質量。因此，第i家事務所的審計質量的一階評價為：

（1）

式中為專家打分法確定的反映人們對審計質量評價中的主觀權重。然后可根據計算的結果對事務所按審計質量進行排名。

（5）計算評價指標：。

（6）將按大小排序擇優。

依照上面的公式，以客觀因素為依據，審計質量是體現審計人員審計能力因素和審計獨立性因素的主觀評價，在量化時，主觀成份應能體現人為因素和獨立性因素對審計質量的貢獻比率。

2.2 評價因素權重系數確定

采用模糊綜合評價方法，權重因子的選擇對評價結果至關重要，它反映了各個因素在綜合評價過程中的作用或作出的貢獻。在實際應用中，確定權重因子方法有：專家估測法、加權統計法和層次分析法等。前兩者是憑經驗得出，帶有一定的主觀臆斷性，不能客觀地反映實際情況。層次分析法則是一種定性和定量相結合的多目標決策系統方法，是通過模擬人在決策過程中的思維模式，解決多因素復雜系統的方法。方法具體如下。

（1）明確問題，建立層次結構。

在同一時期，按照需求方的期望與審計的實際情況，審計目標可以分層為[6]：理想審計目標、客觀審計目標、職業審計目標及法規審計目標，這些目標分別體現了不同利益群體對審計結果的要求。不同的審計目標與不同的審計質量層次相對應，即理想目標對應理想審計質量，客觀目標對應客觀審計質量，職業目標對應職業審計質量，法規目標對應法規審計質量。

（2）構造比較判斷矩陣。

對同一層次的各評價因素按重要性進行比較，構造比較判斷矩陣A：

（2）

式中：為同一層次上，因素i和因素j的比較標度；

在建立比較判斷矩陣A后，求出A的最大特征值，再利用其特征方程，求出特征解W，再進行歸一化，即得同一層次的各因素的重要性權重。

3 結論

本文主要在明確審計質量涵義的前提下，深入解析了影響審計質量的主要因素，并以此建立了基于模糊數學理論的審計質量評價模型，考慮到評價指標的多層次性，利用層次分析法確定各影響因素的權重因子，使質量評價的指標得以量化，該方法易于觀測并可被普遍接受，對提高審計市場中的審計質量是有效性的。

參考文獻

[1] Abrahma J.Briloff，1995： Strengthening the professionalism of the independent auditor，report to the Public Oversight Board of the SEC Practice Section，Accounting Horizons，September，9（3）：124-130.

[2] 葉少琴.中國上市公司注冊會計師審計質量研究[M].中國財政經濟出版社，2004.

[3] 馮均科.注冊會計師審計質量控制理論研究[J].中國經濟出版社，2002.

[4] 李樹華.審計獨立性的提高與審計市場的背離[M].上海三聯書店，2001.

[5] 陳銘，李紅燕，王鐵寧.模糊綜合評判中非線性隸屬函數的確定[J].數學的實踐與認識，2006（9）：124-128.