淺談現代企業內部審計的模式發展

摘 要：本文在分析現代企業對內部審計的需求的前提下，對內部審計的職能及在企業中的作用進行研究，以公司治理為主要目標，分析了審計目標和審計職能在現代企業制度要求下的發展，使其在控制監督公司的正常運作上發揮重要作用，同時本文建立了一個完整的框架體系，對內部審計準則的概念界定、審計風險等內容提出了調整性意見。

關鍵詞：現代企業 內部審計 內部審計制度 模式

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2013）05（a）-0144-01

內部審計在當今經濟生活中起著重要的作用，特別是在現代企業管理中發揮著不可替代的作用。根據調查[1]，截至2009年，遼寧省約有570家公司成立了專門的內部審計部門，占總調查對象的58.42%，雖然審計項目僅對合同及資金使用回報率進行監控，但因此而產生的效益增加卻是毋庸置疑的。所以有必要對內部審計在現代企業制度下如何實施和完善進行研究。

國外對內部審計的影響及機制進行了廣泛的研究，Wallace等[2]通過分析設立內部審計的上市公司，發現公司規模、外部環境、等因素與內部審計的設立相關。Goodwin[3]采用澳大利亞2000年的數據，通過對比有內部審計和沒有內部審計公司發現，內部審計與風險管理、公司規模、資產結構、公司是否屬于金融業相關。Carcello調查了217家美國中等規模上市公司的內部審計數據，發現內部審計預算和公司風險、支付監督成本的財務能力有關。國內對內部審計的研究較晚，宋常[4]研究了內部審計和公司治理的關系。瞿曲[5]等分析了內部審計與外部審計服務的差異，并研究了內部審計的質量的影響因素及成本效益原則。王光遠[6]等考察了內部審計理論與實踐中存在的一些問題，并提出了有效整合公司治理與內部控制的方法。

本文從現代企業治理的角度分析現代企業對內部審計的需求，及內部審計在公司中的職能，以及在現代企業環境下如何建立內部審計制度體系。

1 現代企業對內部審計的需求與職能

隨著現代企業的經營形式多樣化，利益關系也日益復雜，這些變化和變革加大了企業的治理難度，這就要求企業必須強化內部監督管理體系，實施現代企業制度的企業主要從兩個本質方面提出了對內部審計的需求。

1.1 現代企業對內部審計的需求

（1）企業經營對內部審計的需求。

企業經營包括原材料管理、生產管理、產品質量管理、銷售管理、財務管理及各項經營事務的總和。而任何一個公司的運營都需要監督，這種內部的監督通過靠內部的控制制度進行，在經營過程中對各類風險則需要內部審計獨立、公正地進行預測，并采取有效措施加以控制和防范。從企業管理的角度來說，企業的組織運營需要內部審計來對發現的問題予以監督評價，以保證企業有序健康的發展。

（2）企業治理對內部審計的需求。

現代企業的運營不僅要發展，還需要解決權、責、利關系的制衡，在增加企業價值，實現利益相關者價值最大化的同時，還需保證企業資源合理利用，保障企業依法經營、規范管理、健康發展，這就需要內部審計來對企業內部進行管理監督，只有建立內審機制，企業治理才有基礎和依據。

1.2 內部審計的職能

內部審計的職能是指現代企業制度的前提下，在企業治理中內部審計起的作用和履行的功能。主要分為三類：監督職能、評價職能及管理服務職能。

（1）監督職能。

監督職能是內部審計的首要職能，它是以對組織的內部控制及治理進行獨立評價為目的而進行的客觀地審查行為[7]。

（2）評價職能。

評價是建立在監督職能的基礎上的，通過審計查明了客觀事實真相，再按照一定的標準進行對比分析，進而形成經濟評價意見，評價可以是定性的，也可以是定量的，目的就是從宏觀上評價被審計對象的社會責任履行情況及在一定程度上是否滿足了社會效益、生態效益為依據，從而督促管理層予以重視，加以整改。

（3）管理服務職能。

內部審計不僅體現了對企業經營管理活動進行控制和制約，也體現在加強管理、促進內部控制制度建設完善方面，即管理服務職能。

2 現代企業內部審計制度體系

隨著現代企業管理理念的不斷發展，企業管理更加的完善和規范化，內部審計機制也由原來的“人治”向“制度治”進行轉變。

2.1 內部審計制度體系的框架

我國內部審計制度體系的框架由三部分組成：法律法規、內部審計準則和企業內部審計制度。（如圖1）

其中法律規范指國家的強制性法律法規，具有國家約束力的準則。內部審計準則包括強制性規范和具有指導性價值非強制性條款。相當于行業內部標準，要在法律法規的允許范圍內執行，企業內部審計制度是各企業在前兩者的約束范圍內，根據自己的實際情況制定的，具有獨創性和需求性。

2.2 內部審計制度的管理原則

（1）建立內部審計機制管理的環境制度。

加強基礎制度的建設，創造良好的內部審計環境，深化產權制度改革，建立健全現代企業制度機制。

（2）建立內部審計機制管理的組織制度。

建立規范的企業法人治理結構，根據企業性質，建立獨立于管理階層的內部監督組織。保護小股東合法權益和公司的整體利益。

（3）完善內部審計考核與追究制度。

內部審計的最終結果是對企業內部各部門的工作進行評價及對經營過程中出現的問題進行評估，評價后的修正及改進需有理可依，所以有必要建立適當的內部審計考核制度和追究制度。

3 結論

現代企業實施內部控制和風險管理越來越廣泛，對內部審計的需求也愈加迫切，對現代企業制度下內部審計機制的新形式的研究，為企業健康、可持續的發展提供理論基礎。綜上所述，內部審計制度框架性的設計與完善將有助于內部審計制度的有效性得以發揮。

參考文獻

[1] 關于轉發《遼寧省審計廳關于開展全省內部審計工作普查的通知》的通知[EB/OL].2008-07-01http：//www.audit.org.cn.

[2] Mark L.Frigo，A Balanced Scorecard Framework for Internal Auditing Departments[J].The Institute of Internal Auditors Research Foundation，2002：11-12.

[3] Victor Brink.Internal Auditing： Nature，Functions and Methods of Procedure[J].The Ronald Press Company.1941：8-10.

[4] R.K.莫茨，H.A.夏拉夫，著.審計理論機構[M].文碩，譯.北京：中國商業出版社，1990：4-8.

[5]瞿曲.基于受托責任理論的內部審計若干問題研究[D].廈門大學博士論文，2006.

[6]王光遠.現代內部審計十大理念[J].審計研究，2007（2）：24-30.

[7]鄒瑜.基于受托責任理論的內部審計若干問題研究[M].廈門大學博士論文，2010.