企業整合報告的內涵及在我國發展的路徑分析

【摘 要】 在強調可持續發展理念的社會背景下，傳統的僅僅披露財務信息的財務報告已無法滿足各種利益相關者的需求，涵蓋財務、公司治理、環境、社會責任、未來發展前景等信息的整合報告已經成為我國企業報告發展的必由之路。文章對整合報告這一新生事物的內涵及產生的原因進行了分析，并在此基礎上提出了我國整合報告的發展之路。

【關鍵詞】 企業； 整合報告； 發展路徑

在當前的社會背景下，每個國家的經濟發展都更加強調可持續發展，強調企業在經濟發展中所承擔的社會責任和環境保護責任。那么，傳統的僅僅披露財務信息的財務報告便無法滿足各種利益相關者的需求，不同的利益相關者可能會需要企業的環境信息、社會責任信息、公司治理信息、未來發展前景信息等非財務信息，因此，涵蓋財務、公司治理、環境、社會責任、未來發展前景等信息的整合報告已經成為我國企業報告發展的必由之路，我們不得不對傳統報告的模式進行反思與重構。基于此，本文將對整合報告這一新生事物的內涵及其在我國發展的路徑做一初步分析，促使企業的相關管理人員更加深入地了解整合報告及其在我國的發展現狀，并改進我國企業的披露實務。

一、企業整合報告的含義

整合報告是在知識經濟興起和可持續發展觀念日益深入人心的社會大背景下發展起來的。隨著知識經濟的興起和社會經濟的可持續發展觀念日漸凸顯，國際社會越來越重視非財務信息在企業報告中的披露。雖然各國已經出現了社會責任報告、可持續發展報告等非財務信息的報告形式，但是這些報告與財務報告通常是相互獨立的，信息使用者們缺乏對這些報告之間關系的了解，由此帶來了這些報告的內容重復、編制成本偏高等一系列問題，增加了信息使用者閱讀報告的困難。2008年爆發的金融危機進一步加劇了人們對傳統報告方式的擔憂，迫使人們不得不對傳統的報告方式進行新的拷問。2010年國際整合報告委員會（International Integrated Reporting Committee，簡稱IIRC）成立，隨后提出了“整合報告”的概念。

整合報告在我國以及在全世界范圍內都還屬于一個新生事物，我們對新生事物應作更多的了解和更深入的研究。什么是整合報告？在學術上，整合報告也被稱作綜合報告、統一報告，不管何種稱謂，只是體現了翻譯的差異。在西方國家，整合報告被稱為integrated report、connected report、combined report和one report。根據IIRC，整合報告是以一種能夠反映企業所處商業、社會和環境背景的方式，對該組織的戰略、治理、業績和前景等重要信息進行整合的報告方式。它為一個組織如何管理、如何創造并維持價值提供了清晰簡明的解釋。

IIRC認為，整合報告這種方法將滿足21世紀社會和經濟發展的需求。整合報告以企業的財務報告、管理咨詢、公司治理報告、可持續報告等信息為基礎，反映這些報告和信息之間的相互關聯性，使得信息的使用者花費較少的精力獲得更具價值相關性的信息。整合報告將會成為未來企業的主要報告工具。

二、企業整合報告的現實意義

在了解了整合報告的含義及發展趨勢之后，我們需要研究在當前的社會背景下為什么需要整合報告。尤其是整合報告這種新生事物的出現既晚又迅速，那么整合報告到底具有何種魔力而使整個經濟社會的主導者心向往之，身行動之。在參閱了有關文獻之后，筆者將整合報告出現的現實意義歸結為兩個，現一一解析如下。

首先，國際經濟社會背景發生了重大變化，企業提供的報告也要跟得上經濟社會背景變化的步伐。全球化趨勢給國際經濟社會背景帶來了巨大變化，并隨之帶來了諸如技術的進步、人口的快速增長、地球資源消耗的大量增加、經濟鏈條中各供應環節的相互依存度提高等方面的巨變，因此而影響了水、食物、能源等資源的質量、可用性和價格，同時也給經濟和社會發展息息相關的生態系統帶來了巨大的壓力。在這種背景下，需要企業提供的信息量越來越大。

在傳統的報告模式下，企業在財務報告中一般僅僅披露自身財務資本運作的信息，而不披露或者較少獨立地披露如社會責任、可持續發展等其他信息，雖然這對企業的財務資本管理仍然發揮著重要作用，但是卻僅僅集中在歷史財務業績和價值創造過程的一個很窄的方面，難以擴展至企業的整體情況，對于投資者等信息使用者來說，就相應地限制了他們的決策依據。隨著企業的經營環境變得越來越復雜，傳統報告的弱點日益凸顯，對新的報告的需求日益增加，體現為法律、法規、監管、準則、指引以及股票交易所的上市要求等眾多管制性條文對披露要求的增加，導致了對企業報告所提供的信息的增加。如要求企業在報告中披露公司治理信息和管理層評論等，并且發布獨立的可持續報告的企業在過去的幾十年中也得以迅速擴展。這些由政策制定者、企業和其他報告組織、投資者和社會公眾帶來的報告內容的變化，是一種值得推崇的變化，這種變化在一個瞬息萬變的世界中激發了更多的信息。然而，雖然支撐這種變化的信息需求的架構方興未艾，但許多人感到了一種困惑：雜亂無序和相對分裂的報告狀況。即現在許多企業提供的信息是多而亂的，雖然信息量很大，但是這些信息之間是割裂的，信息使用者看不到它們之間的相互關系，信息披露仍然存在很大的披露缺口。要想堵住這些披露的缺口，一味地增加更多的信息是不夠的，應當理順這些信息之間的內在聯系，剔除掉重復雜亂的信息。

企業對外提供的報告所蘊含的信息量已經很大了，并且仍處于增加的態勢。過長的報告和過多的信息不僅對信息使用者毫無益處，反而還會喧賓奪主，掩蓋信息使用者需要的關鍵信息，造成信息使用者對信息的錯誤解讀，因此，只有重要的信息才能夠出現在整合報告中。此外，不同報告的獨立發展造成了信息之間毫無關聯性，如企業的戰略信息與風險信息之間，財務業績與非財務業績之間，公司治理和企業業績之間等，整合報告應當要求對這些信息進行有效的整合而不是簡單的疊加。對于許多組織來說，對外提供報告僅僅是一個遵從財務規則的過程，而不是一個交流重要信息的過程。企業管理層應當轉變這種觀念，把對外提供報告看作是一個與外界尤其是利益相關者交流企業信息的過程。

其次，整合報告的出現有助于不同經濟管轄區內企業之間信息可比性的提高。可比性是會計信息質量的一個重要特征，它能夠擴大會計信息的有用性和決策相關性，有利于投資者、債權人及其他信息使用者對不同企業的財務狀況、經營成果及未來前景作出比較、分析、鑒別和預測，從而提高投資決策的效率（IASB，2008）。企業報告提供具有可比性的信息也是正確評價企業業績和促進市場公平競爭的必要條件。此外，在當前的經濟環境下，大量的公司要進入國際資本市場，到海外上市和融資。而不同的國家對外來上市公司的報告披露要求是不同的，這就相應增加了越來越多的不同經濟管轄區企業報告的遵從成本，造成了不同管轄區企業之間進行橫向業績比較的困難，也增加了本地信息使用者對外來上市公司信息理解的困難。因此，要消除這種信息可比的困難，整合報告無疑是一個很好的應對舉措。IIRC的成立將會對傳統的財務報告模式進行重新討論、認識和新質的注入，在新的歷史背景下賦予整合報告嶄新的意義。

三、企業整合報告在我國發展的路徑分析

目前，我國對整合報告的研究不僅在理論上處于初步階段，在企業的實踐中也仍然沒有邁開第一步。雖然已經有不少企業發布了社會責任報告，但是還沒有企業對外披露整合報告。對于我們來說，整合報告的編制顯然是大勢所趨，并且將對傳統的報告模式形成很大的沖擊，這不可避免地會對我國企業的披露實務產生很大影響，因此有必要對整合報告在我國發展的路徑進行深入研究，在此筆者僅提出一點自己的管窺之見，以待商榷。

首先，我們要密切關注國際社會尤其是IIRC對整合報告的研究成果，必要時積極參與IIRC倡導的全球統一整合報告的制定過程，并且國內理論界也要加強對整合報告的理論研究。尤其我國是一個發展中國家，經濟發展狀態和社會背景與美國等發達國家有所不同。雖然在實務界我國企業所采用的會計準則已經逐步與國際會計準則和美國會計準則趨同，但在披露和報告的實務中仍然存在一些不同于其他國家的特殊情況，我們要充分考慮到這些特殊情況，為整合報告在我國的引入做好充分的準備。同時，除了財務信息之外，整合報告所需要披露的公司治理、環境、社會責任、可持續發展等非財務信息的量化是一個比較突出的研究難題，我國也應該推動非財務信息的收集和計量方面的研究。

其次，積極推動理論界和實務界對整合報告的研究，包括整合報告在我國企業界如何實施的實務問題，整合報告的有關標準建設問題，以及如何從制度或政策層面規范整合報告的問題等。任何一項新興事物的出現或者在正式實施之前都要做好充分的調查研究，整合報告也不例外。為了“十二五”規劃所倡導的可持續發展理念的實施，我們應當在國際整合報告框架的基礎之上，積極摸索我國整合報告的發展之路，完善我國上市公司整合報告信息的披露，以求兩者相互滲透、辨別、吸收與融合，力爭制定出一套符合我國經濟發展實踐的高質量的整合報告準則。

最后，加大對整合報告的宣傳力度，通過輿論的力量引導企業認識到整合報告的重要性和必要性，認識到披露社會責任信息和可持續發展信息的重要性，同時向社會公眾灌輸可持續發展的理念，促使社會公眾對企業披露這些信息的監督，形成除了政府監督和投資者監督之外的第三種監督力量。在這種第三方監督的約束機制下，企業會主動對外披露可持續發展的信息，以提高自己在資本市場上的聲譽，增強投資者、社會公眾對自己的信心，獲得更好的發展，形成自愿披露社會責任信息和可持續發展信息的動力，從而形成一種自愿披露——更好發展——自愿披露的良性循環，切實實現經濟與社會環境的可持續協調發展。

【參考文獻】

[1]楊敏，劉光忠，陸建橋，劉建魯.綜合報告國際發展動態及我國應對舉措[J].會計研究，2012（9）：3-8.

[2]IIRC.Towards Integrated Reporting：Communicating Value in the 21st Century.2011.

[3]蔡海靜，汪祥耀，許慧.基于可持續發展理念的企業整合報告研究[J].會計研究，2011（11）：18-26.

[4]蔡海靜.企業整合報告：國際經驗與中國借鑒[J].財務與會計，2011（12）：34-36.

[5]沈洪濤.綜合報告：社會責任信息與財務信息的融合[J].WTO經濟導刊，2012（5）：68-69.