中越會(huì)計(jì)報(bào)告的比較研究

【摘 要】 經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)報(bào)告越重要，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的管理也越重要。中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)歷了由定向報(bào)送到向社會(huì)披露的報(bào)送方式的改革；會(huì)計(jì)報(bào)告觀念經(jīng)歷了由收益費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變；會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容也發(fā)生了由提供共同性需求到向信息披露形式的多樣化轉(zhuǎn)變的改革。越南會(huì)計(jì)報(bào)告也經(jīng)歷了基本相同的改革歷程，但具體的內(nèi)容和成熟度有所區(qū)別。在報(bào)表的具體名稱、項(xiàng)目、披露的具體內(nèi)容、項(xiàng)目的具體計(jì)量規(guī)定等細(xì)節(jié)上仍存在較多的不同點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】 中越會(huì)計(jì)比較； 會(huì)計(jì)報(bào)告； 中國(guó)東盟； 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 會(huì)計(jì)發(fā)展研究

一、導(dǎo)言

會(huì)計(jì)報(bào)告又稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或會(huì)計(jì)披露，是指將會(huì)計(jì)信息以一定的方式和格式傳遞給信息使用者的方式。

會(huì)計(jì)報(bào)告制度起源于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離和委托代理關(guān)系的形成。據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)史學(xué)家郭道揚(yáng)先生的考究，我國(guó)兩千七百多年前的西周就有了“歲會(huì)”（即年報(bào)）和“月要”（即月報(bào)）的規(guī)定：“歲終則令百官府各正其治，受其會(huì)，聽其致事而詔王廢置。三歲，則大計(jì)群吏之治，而誅賞之。……月終，則以官府之?dāng)ⅲ苋豪糁薄＞褪钦f：每到年終，天官大宰要向國(guó)王呈送一年以來的財(cái)政經(jīng)濟(jì)收入和支出的報(bào)告，每三年為一大計(jì)，國(guó)王論其功過進(jìn)行賞罰；對(duì)于月度的經(jīng)濟(jì)收支情況，具體由小宰組織報(bào)告，然后按王朝的規(guī)定進(jìn)行檢查（郭道揚(yáng)，1982）。由此可知，兩千七百多年前西周王朝的財(cái)政經(jīng)濟(jì)收支是西周王委托天官大宰管理的，因此就產(chǎn)生了官?gòu)d會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告制度。最初的報(bào)告形式僅是日常記錄的流水賬，到了唐宋，出現(xiàn)了“四柱式會(huì)計(jì)報(bào)告”；明清時(shí)期則出現(xiàn)了“龍門賬”、“四腳賬”等會(huì)計(jì)報(bào)告；在宋元明時(shí)期，有一種《萬歷程氏染店查算賬簿》，這些盤單已經(jīng)具備了資產(chǎn)負(fù)債表的雛形（劉秋根，張建朋，2010）。

由此可見，會(huì)計(jì)報(bào)告是所有者對(duì)受托管理者進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的重要依據(jù)。因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)告是受托管理者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的整理和披露。

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)報(bào)告越重要，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的管理也越重要。17世紀(jì)的法國(guó)，經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展，但企業(yè)破產(chǎn)和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)也空前頻繁，因而，法王路易十四簽署了世界上第一個(gè)商業(yè)法典——《商業(yè)大法》，標(biāo)志著國(guó)家開始以法律的形式介入會(huì)計(jì)信息披露的管制。經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的美國(guó)，為了應(yīng)對(duì)1929年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，于1933年成立了證券交易委員會(huì)（SEC），也就是世界上第一個(gè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露管制的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。

由此可見，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的管理，實(shí)際上就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況誠(chéng)信度的管理，是對(duì)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量可靠性的管理。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的管理也概括了對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量的管理。

在會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展階段上，有學(xué)者將西方的會(huì)計(jì)報(bào)告概括為三大發(fā)展階段：第一階段是以賬簿披露為主體的階段（2世紀(jì)到15世紀(jì)）；第二階段是以財(cái)務(wù)報(bào)表披露為主體的階段（15世紀(jì)到20世紀(jì)六七十年代）；第三階段是以財(cái)務(wù)報(bào)告披露為主體的階段（20世紀(jì)六七十年代至今）（杜德春，2007）。我國(guó)的情況與西方基本相同，只是從第二階段開始，時(shí)間后延了幾十年。

本文將以會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)展的第三階段以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的發(fā)展為主線，探討中國(guó)、越南會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展?fàn)顩r及其異同比較。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告基本情況

（一）報(bào)送方式的改革：由定向報(bào)送到向社會(huì)披露轉(zhuǎn)變

1.以會(huì)計(jì)報(bào)表形式向指定部門報(bào)送

我國(guó)在1993年以前，主要是向稅務(wù)、財(cái)政、銀行及上級(jí)主管理部門報(bào)送“資金平衡表”、“利潤(rùn)表”（或稱“損益表”）和“財(cái)務(wù)情況說明書”。由于長(zhǎng)期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，20世紀(jì)后期雖然進(jìn)入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，但也還保持著較多的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩。企業(yè)的自主權(quán)不大，不論投資、融資或企業(yè)的運(yùn)營(yíng)決策，關(guān)心報(bào)表信息的部門和人員都不多，報(bào)表信息一般都不對(duì)外公開，“兩表一說明”的形式成了當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)告形式。

1993年開始進(jìn)行兩則兩制的會(huì)計(jì)改革，“利潤(rùn)表”不變，但“資金平衡表”換成了“資產(chǎn)負(fù)債表”，增加了“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”（后來改為“現(xiàn)金流量表”），會(huì)計(jì)報(bào)表的形式與西方及其國(guó)際會(huì)計(jì)的規(guī)定趨同，會(huì)計(jì)報(bào)告的形式變?yōu)椤叭硪徽f明”，但向指定部門報(bào)送的規(guī)定不變。

2.上市公司的會(huì)計(jì)信息向社會(huì)披露

上海證券交易所于1990年11月26日由中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)成立，同年12月19日正式開業(yè)，這是新中國(guó)建立以來中國(guó)大陸建立的第一家證券交易所。緊隨其后的是深圳證券交易所，1991年4月11日由中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)成立，并于同年7月3日正式成立。證券交易所的成立，意味著上市公司的會(huì)計(jì)信息要向社會(huì)披露。

證券市場(chǎng)的逐漸規(guī)范，向社會(huì)披露的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容也增加了。按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001）的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表、利潤(rùn)分配表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、分部報(bào)表等；報(bào)表附注包括：不符合會(huì)計(jì)核算基本前提的說明、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明、或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、重要資產(chǎn)及其出售的說明、企業(yè)合并分立的說明等；財(cái)務(wù)情況說明書包括：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況，利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況，資金增減和周轉(zhuǎn)情況，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量有重要影響的其他項(xiàng)目。而在2006年公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，與會(huì)計(jì)報(bào)告有關(guān)的準(zhǔn)則就有10個(gè)，如“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”、“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”、“現(xiàn)金流量表”、“中期財(cái)務(wù)報(bào)告”、“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”、“每股收益”、“分部報(bào)告”、“關(guān)聯(lián)方披露”、“金融工具列報(bào)”等。

（二）報(bào)告理論的改革：由“收益費(fèi)用觀”向“資產(chǎn)負(fù)債觀”轉(zhuǎn)變

“收益費(fèi)用觀”是指直接從收入和費(fèi)用的角度來確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)收益。它以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以歷史成本為會(huì)計(jì)計(jì)量原則，通過費(fèi)用與收入相配比計(jì)算出“會(huì)計(jì)收益”。利潤(rùn)表是報(bào)表體系中的核心，資產(chǎn)負(fù)債表則是利潤(rùn)表的補(bǔ)充和附屬。“收益費(fèi)用觀”下的會(huì)計(jì)信息有助于企業(yè)所有者客觀、公正地評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況，體現(xiàn)的是受托責(zé)任觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

“資產(chǎn)負(fù)債觀”是一種全面收益觀，企業(yè)的收益是當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增加額（不包括投資者新增的投入或分配給投資者所引起的凈資產(chǎn)的變化）；收益不僅包括傳統(tǒng)意義上通過交易因素獲取的收益（即“收益費(fèi)用觀”下的收益），也包括非交易因素所增加的企業(yè)凈資產(chǎn)。如由于物價(jià)變動(dòng)而導(dǎo)致的企業(yè)資產(chǎn)所產(chǎn)生的持有收益等。在“資產(chǎn)負(fù)債觀”下，資產(chǎn)負(fù)債表在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表中處于主導(dǎo)地位。表中所有的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，都立足于對(duì)未來視角的財(cái)務(wù)狀況的反映。會(huì)計(jì)計(jì)量重心是資產(chǎn)，資產(chǎn)計(jì)量強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)很可能帶來的未來價(jià)值。因此，公允價(jià)值、未來現(xiàn)金流量等計(jì)量屬性常用于期末對(duì)一些指定項(xiàng)目再計(jì)量，體現(xiàn)了決策有用性的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

報(bào)告理論的改革在會(huì)計(jì)報(bào)表上主要體現(xiàn)在如下方面的變化：

1.報(bào)表種類上增加了“所有者權(quán)益變動(dòng)表”

在2006年及以前，會(huì)計(jì)報(bào)表要報(bào)送的是“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤(rùn)表”和“現(xiàn)金流量表”；2007年以后，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》企業(yè)還要報(bào)送“所有者權(quán)益變動(dòng)表”。該表從上年末所有者權(quán)益構(gòu)成出發(fā)，經(jīng)過會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)等會(huì)計(jì)調(diào)整后形成本年初的所有者權(quán)益構(gòu)成，再經(jīng)過本年度“凈利潤(rùn)”、“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”①、“所有者投入資本”、“利潤(rùn)分配”、“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”等項(xiàng)目的調(diào)整后，最后形成本年末的所有者權(quán)益構(gòu)成。該表在構(gòu)成形式上說明了“資產(chǎn)負(fù)債表”所有者權(quán)益凈增加額的變動(dòng)狀況，由此將“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤(rùn)表”統(tǒng)一起來，而實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了“期初凈資產(chǎn)+凈利潤(rùn)-利潤(rùn)分配±本期資本投入或退出變動(dòng)額=期末凈資產(chǎn)”這一“資產(chǎn)負(fù)債觀”。此外，表中“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)，也說明了企業(yè)的凈收益是一種“全面收益觀”。

2.會(huì)計(jì)計(jì)量采用了五種計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式

在2006年及以前，我國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量以“歷史成本”或“修正歷史成本②”為原則，因此，會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目所表現(xiàn)的也是用歷史成本所計(jì)量的凈值。

2007年以后，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》企業(yè)采用的是以“歷史成本”為核心，五種計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式。由于對(duì)于變動(dòng)性較大的金融資產(chǎn)和涉及金額較大的具有融資性質(zhì)的項(xiàng)目大多采用公允價(jià)值或現(xiàn)值來計(jì)量，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的決策有用性，體現(xiàn)了“資產(chǎn)負(fù)債觀”。

（三）報(bào)告內(nèi)容的改革：由提供共同性需求向信息披露形式的多樣化轉(zhuǎn)變

由于在會(huì)計(jì)信息需求的分析上，需要考慮成本效益的最優(yōu)均衡，因此會(huì)計(jì)應(yīng)按共同需求提供信息。在此理論的指導(dǎo)下，我國(guó)規(guī)定企業(yè)應(yīng)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息都是只能夠滿足各個(gè)利益相關(guān)者的共同性需求的會(huì)計(jì)信息（孫玉甫，2009）。這也是一種傳統(tǒng)的以借貸復(fù)式記賬法為核心思想的DCA（Debit-Credit Accounting）會(huì)計(jì)模式。而現(xiàn)代企業(yè)管理更多的是需要即時(shí)提供的信息，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，因此，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)事件的本質(zhì)決定如何采集、存儲(chǔ)和使用數(shù)據(jù)的REA（Resources-Events-A-gents）會(huì)計(jì)模式被提出，有力地促進(jìn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告改革，滿足企業(yè)未來發(fā)展需要（丁璐，2010）。

會(huì)計(jì)信息化條件已經(jīng)為會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與報(bào)告更優(yōu)模式的構(gòu)建提供了可能。通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建出會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盡可能多的情況，由信息使用者根據(jù)自己現(xiàn)時(shí)的決策需要去自行提取，使會(huì)計(jì)信息的披露更有利于決策者使用。

除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)信息之外，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多新興會(huì)計(jì)的信息也要求進(jìn)行披露，如為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》引導(dǎo)上市公司積極履行保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任，促進(jìn)上市公司重視并改進(jìn)環(huán)境保護(hù)工作，加強(qiáng)對(duì)上市公司環(huán)境保護(hù)工作的社會(huì)監(jiān)督，上海證券交易所2008年5月14日發(fā)布了《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》，加強(qiáng)了對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。

三、越南會(huì)計(jì)報(bào)告基本情況

（一）報(bào)送方式的改革：由所有報(bào)表高度按照政府要求填報(bào)到向公眾公開披露

1.所有報(bào)表高度按照政府要求填報(bào)

越南政府1988年頒布的《會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)法令》中規(guī)定企業(yè)必須按照統(tǒng)一的報(bào)表格式進(jìn)行填列并報(bào)送相關(guān)部門，報(bào)告對(duì)象主要是主管國(guó)家經(jīng)濟(jì)的財(cái)政部門和統(tǒng)計(jì)部門。此時(shí)越南經(jīng)濟(jì)成分相對(duì)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)指標(biāo)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)指標(biāo)高度統(tǒng)一，國(guó)民經(jīng)濟(jì)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行，政府要求企業(yè)使用統(tǒng)一的報(bào)表格式進(jìn)行會(huì)計(jì)信息報(bào)告。

1989年頒布的《國(guó)家會(huì)計(jì)組織條例》中仍然規(guī)定使用統(tǒng)一的表格格式進(jìn)行填報(bào)，會(huì)計(jì)報(bào)表格式與國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)依然高度統(tǒng)一，但在條例中并沒有規(guī)定具體需要報(bào)送的報(bào)表，而是在其他相關(guān)規(guī)定中給出諸多相關(guān)報(bào)表格式。

2003年頒布《會(huì)計(jì)法》后才明確規(guī)定了企事業(yè)單位必須向有關(guān)部門提交財(cái)務(wù)報(bào)告。報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告包括：（1）會(huì)計(jì)科目平衡表；（2）收支報(bào)告；（3）財(cái)務(wù)報(bào)告說明書；（4）法律規(guī)定的其他報(bào)告。屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告包括：（1）會(huì)計(jì)平衡表；（2）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）財(cái)務(wù)報(bào)告說明書。

2.上市公司的會(huì)計(jì)信息向社會(huì)披露

越南胡志明證券交易所于1998年7月11日由越南政府批準(zhǔn)成立，在2000年7月28日正式開業(yè)，開業(yè)第一天只有兩家上市公司，之后越南開始了證券市場(chǎng)化的道路。河內(nèi)證券交易所與胡志明證券交易所同一天同一文件批準(zhǔn)成立，但直到2005年3月8日才正式開業(yè)。雖證券交易所開業(yè)初期只有少數(shù)公司上市公開交易，但也意味著這些公司必須向市場(chǎng)公開財(cái)務(wù)報(bào)告，不能單純?yōu)榱伺浜辖y(tǒng)計(jì)的需求和企業(yè)自身管理而填報(bào)，市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的收集披露要求更高。在2003年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——21號(hào)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》中規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)包括會(huì)計(jì)平衡表、經(jīng)營(yíng)成果報(bào)表、現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)告說明書，除了財(cái)務(wù)報(bào)告外，企業(yè)還可以編制管理報(bào)告。

企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況說明書包括很多內(nèi)容，相當(dāng)于我國(guó)的報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。財(cái)務(wù)狀況說明書應(yīng)該包括：提供關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)以及發(fā)生重要交易和事項(xiàng)選擇和運(yùn)用的具體會(huì)計(jì)政策；根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)披露而未能在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的其他任何信息；提供未能在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，但又被視為必須真實(shí)、公允披露的補(bǔ)充信息；或有負(fù)債、承諾和其他財(cái)務(wù)方面披露的信息；非財(cái)務(wù)方面應(yīng)披露的信息等。此外，有關(guān)所有者權(quán)益變動(dòng)情況說明方面，越南并沒有要求填報(bào)單獨(dú)的一個(gè)變動(dòng)表，而是要求在財(cái)務(wù)報(bào)告說明書中披露所有者權(quán)益變動(dòng)的信息。

在越南《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的準(zhǔn)則就有11個(gè)，如“合營(yíng)資本財(cái)務(wù)信息”、“財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)”、“銀行及類似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告補(bǔ)充說明”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”、“現(xiàn)金流量表”、“合并財(cái)務(wù)報(bào)表及對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)”、“關(guān)聯(lián)方信息”、“中期財(cái)務(wù)報(bào)告”、“分部報(bào)告”、“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)”、“每股收益”等。

（二）報(bào)告理論的改革：由“收益費(fèi)用觀”向“資產(chǎn)負(fù)債觀”轉(zhuǎn)變

早期的越南會(huì)計(jì)比較簡(jiǎn)單，主要要求能夠核算利潤(rùn)以及能夠符合經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)的需求，它也以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以“原價(jià)”為會(huì)計(jì)計(jì)量原則，通過費(fèi)用與收入相配比計(jì)算出“會(huì)計(jì)收益”及其他各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果表是報(bào)表體系中的核心，會(huì)計(jì)平衡表則是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果表的補(bǔ)充。“收益費(fèi)用觀”下的會(huì)計(jì)信息強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，有助于政府評(píng)價(jià)企業(yè)管理者對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理效益，也有助于政府方便地統(tǒng)計(jì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，體現(xiàn)的是受托責(zé)任觀。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也變得復(fù)雜化，單純地為了方便統(tǒng)計(jì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)告已不能滿足需求，會(huì)計(jì)信息更多地要滿足決策有用性的特點(diǎn)。引進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系后越南的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)也向“資產(chǎn)負(fù)債觀”轉(zhuǎn)變，同時(shí)，公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性也經(jīng)常用到對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量當(dāng)中，會(huì)計(jì)信息越來越傾向決策有用性的目標(biāo)。

體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上主要為以下方面：

1.越南財(cái)務(wù)報(bào)告理論的改革使得財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)跟國(guó)際接軌。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定使用跟國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告相近的報(bào)表格式，“會(huì)計(jì)平衡表”其實(shí)就相當(dāng)于我國(guó)的“資產(chǎn)負(fù)債表”，“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果表”相當(dāng)于“利潤(rùn)表”，“現(xiàn)金流量表”跟我國(guó)的也基本一致，其中也增加了對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)的信息披露要求，跟我國(guó)不同的是越南要求在財(cái)務(wù)報(bào)告說明書中披露相關(guān)信息，包括：當(dāng)期凈利潤(rùn)或凈虧損；直接記入權(quán)益中的各個(gè)收益和費(fèi)用、利得或虧損的要素，以及這些要素的總額；會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響；與所有者的資本交易業(yè)務(wù)和分派給所有者的股息、利潤(rùn)；計(jì)入當(dāng)期期初和期末的累積損益余額，以及當(dāng)期變動(dòng)；計(jì)入當(dāng)期期初和期末的各類權(quán)益資本、股本溢價(jià)和儲(chǔ)備款項(xiàng)之間的變動(dòng)及比較情況等。

2.會(huì)計(jì)計(jì)量采用了以“原價(jià)”計(jì)量為核心，輔助于修正制度和適當(dāng)引入公允價(jià)值、現(xiàn)值計(jì)量屬性。2003年以前越南主要以“原價(jià)”作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量也多以“原價(jià)”原則體現(xiàn)。2003年后陸續(xù)頒布了26項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，修正制度應(yīng)用于存貨、固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資等項(xiàng)目的再計(jì)價(jià)，公允價(jià)值、現(xiàn)值等主要用于并購(gòu)、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)等特殊的交易或事項(xiàng)的計(jì)量。這使得會(huì)計(jì)信息更真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，更好地體現(xiàn)了信息的決策有用性。

（三）報(bào)告內(nèi)容的改革：由提供簡(jiǎn)單、特定要求的報(bào)告轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)、多樣的報(bào)告形式

2003年以前越南政府要求企業(yè)提供同時(shí)適應(yīng)于會(huì)計(jì)管理和統(tǒng)計(jì)需求的報(bào)告信息，報(bào)表內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單、固定，多數(shù)為了收集計(jì)算某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后引入與國(guó)際接軌的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，報(bào)表的內(nèi)容得到了具體、系統(tǒng)的披露，更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)的持續(xù) 發(fā)展。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，越南財(cái)政部在2005年發(fā)出了《會(huì)計(jì)軟件的標(biāo)準(zhǔn)及條件指引》的通知，具體規(guī)定了會(huì)計(jì)軟件的應(yīng)用基礎(chǔ)及條件限制，為會(huì)計(jì)信息化提供了法律依據(jù)。雖然越南的信息技術(shù)相對(duì)落后，但市場(chǎng)上也有不少本土化的會(huì)計(jì)軟件，一定程度上豐富了會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容及形式，使得更詳細(xì)、更及時(shí)有用的信息得以記錄，進(jìn)一步提高了信息的決策有用性。

四、中越會(huì)計(jì)報(bào)告異同比較

中國(guó)和越南在會(huì)計(jì)報(bào)告方面的發(fā)展歷程總體來說是大同小異的，從三個(gè)角度進(jìn)行了比較，一是從會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)送方式，都是由報(bào)送指定部門到規(guī)定上市公司向社會(huì)披露。雖然會(huì)計(jì)報(bào)送的指定部門兩國(guó)有所區(qū)別，主要是政府指定的權(quán)屬不同而已，本質(zhì)上是一樣的，都是早期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的要求。二是會(huì)計(jì)報(bào)告理論的比較，兩國(guó)都與國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展一致，由“收益費(fèi)用觀”向“資產(chǎn)負(fù)債觀”轉(zhuǎn)變。但從兩國(guó)的具體情況來看，我國(guó)起步早，而且較為成熟，越南不僅起步晚，還不成熟。比如，越南還沒有“所有者權(quán)益變動(dòng)表”，而只是在報(bào)表附注中披露。三是會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容方面的比較。兩國(guó)也都經(jīng)歷了簡(jiǎn)單、共需向復(fù)雜、多樣化需求轉(zhuǎn)變。不同的是，我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告的具體披露信息要豐富很多。具體的內(nèi)容雖不盡相同，但變化趨勢(shì)是一致的。

五、結(jié)語

通過對(duì)中國(guó)、越南兩國(guó)在會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)展的第三階段“以財(cái)務(wù)報(bào)告披露為主體的階段”為主線，以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的發(fā)展過程為側(cè)重點(diǎn)，通過報(bào)告形式、報(bào)告理論和報(bào)告內(nèi)容三個(gè)不同角度進(jìn)行了對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)兩國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展基本都與國(guó)際會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨同；由于越南在政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式方面受我國(guó)影響較大，所以兩國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展情況、形式和內(nèi)容也有較多相同之處，但在報(bào)表的具體名稱、項(xiàng)目、披露的具體內(nèi)容、項(xiàng)目的具體計(jì)量規(guī)定等細(xì)節(jié)上，仍存在較多的不同點(diǎn)。

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