完善內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度的思考

摘要： 《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，建立內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度是單位的法定義務(wù)，必須履行，并且各單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度必須是健全、完善、切合實(shí)際、有效執(zhí)行的。本文試就監(jiān)獄內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度建立的必要性和監(jiān)獄內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度如何完善做淺要探討。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；內(nèi)部財(cái)務(wù)；監(jiān)獄內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度

一、完善監(jiān)獄內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度的必要性

1.完善監(jiān)獄內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度是監(jiān)獄的法定義務(wù)。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”；《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令[1998]9號(hào)）第十章規(guī)定了財(cái)務(wù)監(jiān)督有關(guān)內(nèi)容，其中第四十四條“行政單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)制度和崗位責(zé)任制，健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制”；《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41號(hào)）第九章規(guī)定了財(cái)務(wù)監(jiān)督有關(guān)內(nèi)容，其中第七十一條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度”，這些規(guī)定都明確了建立內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度是單位的法定義務(wù)，必須履行；并且各單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度必須是健全、完善、切合實(shí)際、有效執(zhí)行的。

2.完善監(jiān)獄內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度是加強(qiáng)監(jiān)獄內(nèi)部控制規(guī)范管理的需要。目前財(cái)政部門對(duì)監(jiān)獄實(shí)行統(tǒng)一的行政單位預(yù)算管理辦法，支出經(jīng)費(fèi)必須嚴(yán)格按預(yù)算批復(fù)進(jìn)行，但監(jiān)獄支出執(zhí)行過(guò)程中，有的不按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)支出，造成某些項(xiàng)目超支，只能掛賬待處理；有的公用經(jīng)費(fèi)不足部分隱藏在企業(yè)開(kāi)支，卻不在控制節(jié)約經(jīng)費(fèi)上下工夫；企業(yè)成本核算中有的成本費(fèi)用控制隨意性較大，存在潛留或潛虧，經(jīng)營(yíng)成果核算不準(zhǔn)確，上述情況出現(xiàn)原因是多方面的，其中財(cái)務(wù)管理不規(guī)范或較隨意是重要原因之一。內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為，明確責(zé)任，防止工作差錯(cuò)和舞弊，避免因責(zé)任不清互相扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失控。因此，單位內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，是內(nèi)部管理制度的重要組成部分，是加強(qiáng)監(jiān)獄內(nèi)部控制規(guī)范管理的需要，對(duì)確保單位財(cái)務(wù)管理的正常運(yùn)行，提高預(yù)算執(zhí)行和經(jīng)營(yíng)管理水平具有十分重要的作用。

3.完善監(jiān)獄內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度是監(jiān)獄強(qiáng)化崗位責(zé)任制的需要。當(dāng)前監(jiān)獄財(cái)務(wù)管理工作中存在的不規(guī)范、違反法規(guī)制度、信息失真等問(wèn)題，與管理人員制度觀念淡薄是離不開(kāi)的，其中不嚴(yán)格按制度辦事，內(nèi)部管理不到位或不負(fù)責(zé)任是重要原因之一。有的監(jiān)獄專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不專款專用，出現(xiàn)挪用現(xiàn)象；有的大宗物資采購(gòu)未走招標(biāo)程序；有的經(jīng)濟(jì)合同簽訂沒(méi)有財(cái)務(wù)部門參與；有的加工貨款未嚴(yán)格按合同追收，造成資金回收不及時(shí)；有的為了“小集體”利益而虛列費(fèi)用；有些單位部門或多或少存在違反法規(guī)制度規(guī)定，這些都可歸結(jié)為崗位人員沒(méi)有履行好崗位職責(zé)所造成，因此只有建立完善的監(jiān)獄內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，并使財(cái)務(wù)監(jiān)督制度化，強(qiáng)化崗位責(zé)任制，財(cái)務(wù)管理中存在的不規(guī)范、違反法規(guī)制度、信息失真等問(wèn)題才能得到有效治理。

二、進(jìn)一步完善監(jiān)獄內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度的建議

1.成立財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，專門負(fù)責(zé)監(jiān)獄財(cái)務(wù)管理工作的監(jiān)督檢查。財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查領(lǐng)導(dǎo)小組要明確監(jiān)督檢查范圍、內(nèi)容與方式，以監(jiān)獄內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督管理制度和財(cái)務(wù)制度為主要依據(jù)，對(duì)所屬科室和單位的財(cái)務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)效益及相關(guān)的活動(dòng)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。檢查方式，采取定期、不定期相結(jié)合，定期原則上一年一次，不定期根據(jù)情況臨時(shí)決定。同時(shí)強(qiáng)化監(jiān)督檢查力度，在監(jiān)督、檢查過(guò)程中要認(rèn)真履行職責(zé)，并發(fā)揮其監(jiān)督職能作用，對(duì)監(jiān)督、檢查中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有權(quán)提出處理意見(jiàn)和建議。

2.加強(qiáng)制度建設(shè)，制訂內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督相關(guān)制度。建議上級(jí)主管部門統(tǒng)一制定適合本系統(tǒng)的監(jiān)獄內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，各監(jiān)獄和監(jiān)獄企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際進(jìn)一步細(xì)化監(jiān)督范圍和制定實(shí)施細(xì)則辦法。1998年廣東省人民政府批復(fù)了《廣東省國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督辦法》同意實(shí)施，監(jiān)獄可以此為依據(jù)來(lái)制訂內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。目前監(jiān)獄的財(cái)務(wù)制度十多年都沒(méi)有重新修訂過(guò)，已經(jīng)不適合當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展的需要，有的制度各監(jiān)獄之間差異較大，有的工作沒(méi)有根據(jù)法律法規(guī)和監(jiān)獄特點(diǎn)制定具體工作制度，僅僅依靠臨時(shí)的行政管理，總而言之監(jiān)獄的財(cái)務(wù)制度還沒(méi)有形成一個(gè)較為完善的制度體系。為了使監(jiān)督有正確依據(jù)，監(jiān)獄在實(shí)施監(jiān)督制度時(shí)，應(yīng)同步完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。筆者認(rèn)為應(yīng)修訂的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度主要有會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度、部門預(yù)算執(zhí)行制度、招投標(biāo)制度、資金管理制度、票據(jù)管理制度、會(huì)計(jì)檔案管理制度等。若這些制度匯集成冊(cè)，將更好方便有關(guān)人員查閱、使用和對(duì)照檢查，更有利于財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的開(kāi)展。

3.按《會(huì)計(jì)法》要求，認(rèn)真貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。一是記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；二是重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處理、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；三是財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；四是對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)定期不定期對(duì)監(jiān)獄和監(jiān)獄企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)切實(shí)履行下列職責(zé)：對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算、決算和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查；對(duì)財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查；對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查；對(duì)違反國(guó)家財(cái)政法規(guī)的行為進(jìn)行審查；參與制定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度并監(jiān)督執(zhí)行；本監(jiān)獄與監(jiān)獄企業(yè)的其他財(cái)務(wù)監(jiān)督事項(xiàng)。

（作者單位：廣東省坪石監(jiān)獄）