論企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用

摘要：稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是財(cái)務(wù)部門為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的有效途徑。本文首先介紹了企業(yè)稅收籌劃的基本原理，然后結(jié)合企業(yè)的融資、投資、營(yíng)運(yùn)和利潤(rùn)分配這四項(xiàng)基本財(cái)務(wù)管理活動(dòng)闡述了稅收籌劃的策略。在此基礎(chǔ)上，分析了我國(guó)企業(yè)籌劃存在的問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；應(yīng)用

一、企業(yè)稅收籌劃的分類

1.相對(duì)收益籌劃。相對(duì)收益籌劃是指企業(yè)人為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間，將納稅義務(wù)向后推遲。雖然納稅總額沒有變化，但由于納稅時(shí)間的推遲，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更多的周轉(zhuǎn)資金，也能獲取資金的時(shí)間價(jià)值。

2.絕對(duì)收益籌劃。絕對(duì)收益籌劃是指通過選擇企業(yè)的投資、融資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)管理活動(dòng)形式，使企業(yè)應(yīng)納稅總額減少，以增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

3.風(fēng)險(xiǎn)性收益籌劃。風(fēng)險(xiǎn)收益籌劃包括確定性風(fēng)險(xiǎn)收益籌劃原理和不確定性風(fēng)險(xiǎn)收益籌劃原理。確定性風(fēng)險(xiǎn)收益籌劃是指將稅收籌劃決策中的風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用概率估計(jì)的方法加以量化，通過比較不同方案的收益籌劃期望值來進(jìn)行決策。不確定性風(fēng)險(xiǎn)收益籌劃是指通過主觀判斷來估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度，在此基礎(chǔ)上確定不同收益籌劃方案的期望值及其風(fēng)險(xiǎn)。

4.組合收益籌劃。組合收益籌劃是指在一定時(shí)期和一定環(huán)境條件下，通過多種收益籌劃組合使收益籌劃總額最大化、風(fēng)險(xiǎn)最小化。多種收益籌劃組合的原則是，期望值越大越好，標(biāo)準(zhǔn)離差越小越好，各種收益籌劃技術(shù)的相關(guān)系數(shù)越小越好。

二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的應(yīng)用

（一）企業(yè)籌資中的稅收籌劃

企業(yè)籌資涉及到籌資成本與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。籌資過程中的稅收籌劃必須綜合考慮這兩方面因素，在控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，尋求稅收利益最大化。

1.融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的選擇。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法都將以融資租賃租入的固定資產(chǎn)視作企業(yè)自有資產(chǎn)，允許計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊雖然沒有實(shí)際的現(xiàn)金支出，但可以計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，作為利潤(rùn)抵減項(xiàng)，從而減少應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營(yíng)租賃與之不同，經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)不在企業(yè)賬面反映，不能計(jì)提折舊，但企業(yè)為之付出的租賃費(fèi)卻可以計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，也可以有效降低應(yīng)納稅所得額。企業(yè)則需要根據(jù)資產(chǎn)的具體情況，比較這兩種租賃方式節(jié)稅效益，選擇較有利的方式。

2.負(fù)債與股權(quán)融資的選擇。股權(quán)融資沒有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但其資本成本水平較高，而且股利支出不能計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用以抵減應(yīng)納稅所得額；而債務(wù)融資剛好與之相反。因此，企業(yè)在融資時(shí)應(yīng)綜合考慮這兩方面的利弊，選擇合理的資金結(jié)構(gòu)，既能夠有效利用債務(wù)融資的稅盾效應(yīng)，又不至于風(fēng)險(xiǎn)失控，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

3.開辦期與經(jīng)營(yíng)期利息的處理。根據(jù)稅法，在籌建期間發(fā)生的利息支出允許進(jìn)行資本化處理，計(jì)入開辦費(fèi)用，在未來的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)分期攤銷。而在經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息支出只能計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，企業(yè)可以通過開辦期的選擇，把債務(wù)融資的利息支出盡可能多地計(jì)入經(jīng)營(yíng)期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得，推遲納稅時(shí)間。

（二）企業(yè)投資中的稅收籌劃

國(guó)家往往通過稅收手段，鼓勵(lì)或限制經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向和產(chǎn)業(yè)布局。企業(yè)在投資決策時(shí)，除了考慮投資收益與投資風(fēng)險(xiǎn)因素外，還應(yīng)全面學(xué)習(xí)了解國(guó)家的相關(guān)政策，爭(zhēng)取利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。

1.不同投資地區(qū)的選擇。國(guó)家和地方政府通過稅收引導(dǎo)企業(yè)資金的空間流動(dòng)。為了鼓勵(lì)企業(yè)在四大經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)和老少邊窮地區(qū)進(jìn)行投資，國(guó)家都給與了稅收減免的優(yōu)惠政策。企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，在綜合考慮不同地區(qū)生產(chǎn)要素供應(yīng)、市場(chǎng)便利程度等基本影響因素外，可以將稅收因素考慮在內(nèi)，既符合了國(guó)家的調(diào)控方向，又爭(zhēng)取到了企業(yè)投資收益最大化。

2.不同投資行業(yè)的選擇。稅收也是國(guó)家引導(dǎo)企業(yè)資金在不同行業(yè)間分配的重要手段。尤其對(duì)于那些符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃、能夠引領(lǐng)國(guó)家科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步的行業(yè)，以及其他國(guó)家扶持或保護(hù)的行業(yè)，國(guó)家都給與了稅收方面的優(yōu)惠。企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)也應(yīng)注意這一點(diǎn)。

3.不同投資方式的選擇。投資方式可以分為直接投資和間接投資。由于直接投資面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅等，所以其面臨的稅收問題多，而間接投資一般僅涉及對(duì)股息和利息征收的所得稅。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)應(yīng)權(quán)衡不同的投資方式的稅收負(fù)擔(dān)，選擇能最大限度的減輕企業(yè)稅負(fù)的投資方式。

（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中，物質(zhì)流與價(jià)值信息流有可能脫節(jié)，也就是說對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)選擇會(huì)在很大程度上決定企業(yè)的費(fèi)用與利潤(rùn)，從而進(jìn)一步影響企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，存貨計(jì)價(jià)可利用后進(jìn)先出法，它不但能夠使當(dāng)期期末存貨成本降低，同時(shí)提高當(dāng)時(shí)產(chǎn)品銷售成本，從而使企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)得以減輕；在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，這可以使期末存貨價(jià)值較低，增加銷貨成本，從而使應(yīng)納稅所得減少。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊具有抵稅作用，不同的折舊方法對(duì)企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用影響不同。快速折舊法使固定資產(chǎn)使用的前半期折舊數(shù)額較大，后半期較小；慢速折舊法則與此相反。企業(yè)在具體在選擇折舊方法時(shí)，不僅要考慮固定資產(chǎn)實(shí)際損耗情況，也應(yīng)該考慮不同折舊方法給企業(yè)稅收帶來的影響。

3.收入、費(fèi)用確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的選擇。企業(yè)在收入的取得和費(fèi)用的發(fā)生兩方面都要利用到會(huì)計(jì)的政策選擇。出于推遲納稅時(shí)間的考慮，對(duì)于收入，盡可能推遲確認(rèn)或分期確認(rèn)；對(duì)于費(fèi)用盡可能提前確認(rèn)或一次性確認(rèn)，盡可能采用預(yù)提的方式，而避免采用待攤的方式。另外，要盡可能縮短固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、待攤費(fèi)用的攤銷時(shí)間長(zhǎng)度，從而加大當(dāng)期的費(fèi)用。

（四）企業(yè)利潤(rùn)分配中的稅收籌劃

企業(yè)利潤(rùn)分配包括利潤(rùn)分配順序、利潤(rùn)分配形式和利潤(rùn)分配政策幾個(gè)方面的問題。它關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與眼前利益，關(guān)系到企業(yè)現(xiàn)金流量和稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要綜合權(quán)衡這兩者之間的關(guān)系。

1.股利分配政策的選擇。股利分配政策主要包括剩余股利政策、固定股利支付額政策、固定股利支付率政策和固定股利加額外股利政策。這幾種股利政策各有利弊，會(huì)對(duì)公司的現(xiàn)金流和股東的稅賦造成不同的影響。企業(yè)在股利支付時(shí)，可以考慮限制股利的政策，把準(zhǔn)備發(fā)放的現(xiàn)金股利用在收購(gòu)本公司股票上，使股東從中受益。

2.利潤(rùn)分配與再投資的選擇。國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)將實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)用于再投資，用于企業(yè)積累、發(fā)展，而不是分光吃凈，在稅收上也給與了相應(yīng)的規(guī)范。具體表現(xiàn)為，對(duì)于企業(yè)利用當(dāng)年利潤(rùn)進(jìn)行再投資的，在一定程度上返還這部分利潤(rùn)所上繳的所得稅。因此，企業(yè)在決定是將大部分利潤(rùn)直接分給股東還是通過再投資間接增加股東權(quán)益價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮國(guó)家這方面的稅收政策。

三、我國(guó)稅收籌劃的現(xiàn)狀及存在的問題

1.對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不是很成熟，稅收法規(guī)變動(dòng)較大，廣大財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)背景還不全面，人們對(duì)稅收籌劃在認(rèn)識(shí)上還存在一定的偏差，往往走入兩個(gè)極端。一是認(rèn)為稅收籌劃就是想方設(shè)法偷稅漏稅；二是企業(yè)應(yīng)通過稅收籌劃盡可能地減少稅收支出。產(chǎn)生第一種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)的根本原因在于很多人不了解納稅的意義和稅法制定的指導(dǎo)思想。產(chǎn)生第二種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)的根本原因是沒有搞清楚納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系，缺乏系統(tǒng)的思維方式，只是就節(jié)稅而節(jié)稅，而忽視了相關(guān)因素。

2.忽視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃涉及的有素很多，涉及稅法、會(huì)計(jì)、管理等各方面的相關(guān)知識(shí)，而且是一種事先的理財(cái)行為，它本身就具有較大的風(fēng)險(xiǎn)性。片面的稅收籌劃很有可能加大企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)實(shí)中，許多企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)認(rèn)為，只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得企業(yè)價(jià)值的最大化，而很少甚至根本不考慮到稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)。

3.缺乏稅收籌劃專業(yè)人才、代理機(jī)構(gòu)。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和特殊性等因素要求稅收籌劃人員熟悉我國(guó)稅收制度，了解我國(guó)立法意圖，并能完整準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收法規(guī)。但我國(guó)稅收籌劃普遍缺乏高水平人才和代理機(jī)構(gòu)，使得代理工作局限于報(bào)稅、納稅手續(xù)的辦理，稅收籌劃工作開展比較緩慢，籌劃內(nèi)容也十分有限，服務(wù)質(zhì)量和層次較低。

四、改進(jìn)稅收籌劃的若干建議

1.提高對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)。稅收籌劃是運(yùn)用稅法的滯后性、稅收優(yōu)惠的規(guī)定以及稅法的不完整性進(jìn)行方案的優(yōu)化選擇以獲得節(jié)稅收益，它是一種在法律允許的范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，而不是違背法律制度的偷稅漏稅。企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中要時(shí)時(shí)將稅收因素考慮在內(nèi)，結(jié)合稅法規(guī)定，進(jìn)行決策。另外，要關(guān)注稅法變化，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策及時(shí)作出調(diào)整。

2.遵循成本-效益原則。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須先對(duì)預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比。當(dāng)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)多種貨物或勞務(wù)， 從事多種行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且每年上繳稅種數(shù)量多、稅額大時(shí)， 可考慮組織人力進(jìn)行稅收籌劃。相反， 若一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、組織結(jié)構(gòu)較單一，企業(yè)稅收籌劃方案的收益有可能小于相關(guān)的費(fèi)用增加額。

3.注意稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)環(huán)境中存有不確定因素， 而且稅收籌劃是在事前的籌劃，具有長(zhǎng)期性和預(yù)見性，國(guó)家稅收政策的調(diào)整、稅收優(yōu)惠的變化，都使得納稅籌劃收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。同時(shí)，稅收籌劃還要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員具有較高的業(yè)務(wù)能力，稍微考慮不周都可能使企業(yè)遭受籌劃失敗風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，做出盡可能完善、全面的決策。

4.注重利用專業(yè)人才。稅收籌劃是一種專業(yè)性很強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。它要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員不但通曉企業(yè)財(cái)務(wù)管理，而且熟悉國(guó)家各項(xiàng)稅收法律法規(guī)。目前很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員都滿足不了這一要求。對(duì)此，企業(yè)可以聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等相關(guān)專業(yè)人士幫助企業(yè)制定稅務(wù)籌劃方案。

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（作者單位：勝利油田臨盤采油廠財(cái)資中心）