企業納稅成本研究

摘要：本文通過對重慶市部分企業的調查分析，闡述了重慶市企業當前納稅成本現狀，特別是稅務代理、納稅籌劃；人力成本；稅務檢查以及納稅設備及相關運行費用等方面來說明納稅成本對重慶市企業的影響，以及影響重慶市企業納稅成本的主要因素。通過降低重慶市企業的納稅成本，實現企業價值最大化或股東利益最大化的目標，科學發展為重慶構建和諧稅收、和諧征納關系做貢獻。

關鍵詞：納稅成本；稅收籌劃；企業風險；控制

納稅成本系納稅人在納稅過程中所發生的直接或間接費用，以及在心理、經濟方面的損失，它的存在直接影響和制約了企業目標的實現。對于重慶的企業，納稅成本的研究同樣有著重要的意義。

一、影響重慶市企業納稅成本偏高的因素

以下主要從重慶市現行適用的稅收政策、現行稅收征管體制、納稅管理成本、稅務代理成本以及涉稅風險來分析重慶市企業納稅成本為何偏高。

（一）重慶市現行稅制與稅收政策的不合理與不完善

現行稅率過于復雜，重慶市乃至全國目前采用的是差別稅率而非單一稅率，并較多地使用了累進稅率，這將直接提高稅制的復雜性。例如，現行個人所得稅制對不同的所得項目規定了三種不同的稅率，即工薪所得適用9級超額累進稅率，個體工商戶的生產、經營所得和企事業單位的承包經營、承租經營所得適用5級超額累進稅率，其他的應稅所得適用20%的比例稅率。采納累進稅率雖有利于實現稅負公平，但卻大大增加了計征稅收的復雜性，從而會提高征稅成本。不僅如此，累進稅率還會產生高邊際稅率，這也在一定程度上鼓勵納稅人投入大量的時間和資金研究避稅。此外，稅收政策連續性不強，變化過于頻繁，造成大量的人力、物力、財力浪費，從而增加了其納稅成本。

（二）重慶市現行稅收征管體制設置未完全放開

重慶市現行稅收征管改革后主要采取從企業主稅進行繳納稅款，如：企業的主營業務是在地稅繳納，其所有的都在地稅進行繳納；但是企業的主營稅種即使是在國稅，其附加稅也得在地稅進行繳納，未完全放開國、地稅征管的互通。

（三）重慶市企業納稅管理成本

企業的稅務登記、納稅申報、稅收的委托代理以及與稅務機關的交流與溝通中所發生的日常費用統稱納稅管理成本，包括賬簿、人員、交通、應酬等費用。在實際中，重慶市國、地稅關于稅收范圍的界定通常留有余地，稅務機關有權根據自身的判斷進行解釋，并認定其是否為應稅行為。因而，重慶市部分企業往往會與國、地稅的稅務官員進行“溝通”，甚至出現隱性的費用和行為，這些都破壞了重慶市稅務管理的規范性和系統性，同時也增加了企業整體的納稅成本。

（四）重慶市企業稅務代理成本

納稅人接收納稅主體的委托，在法定范圍內一發代理其辦理相關稅務事宜的一種行為，稅務代理人在其權限內，以納稅人（含扣繳義務人）的名義代為辦理納稅申報；申辦變更、注銷稅務登記；申請減免稅；設置保管賬簿憑證；稅收籌劃以及稅務行政復議和訴訟等稅務事項。重慶市部分企業在日常運行中為了防止稅款計算錯誤、避免納稅錯漏申報以及進行納稅籌劃，往往采取向稅務師事務所、會計師事務所等中介機構進行稅務咨詢，或者委托其代理相關納稅事項。聘請中介機構代理相關事項，需要支付相應費用，企業會因聘請納稅中介機構辦理涉稅事項而增加納稅成本。

（五）涉稅風險成本

涉稅風險是納稅人在對納稅而采取各種應對行為時，所可能涉及到的風險，具體為：

1.法律風險， 重慶市部分企業因為對稅法缺乏足夠了解或理解、對自身權利缺乏足夠了解， 以及企業通過尋租權力以求減輕稅負， 造成納稅成本加大而且可能引致行政或刑事處罰的風險。

2.籌劃風險，重慶市部分企業在實際運作中往往因為刻意尋求避稅或者籌劃不當而導致處罰的風險，即稅收籌劃主體的因素造成稅收籌劃結果的不確定性，往往籌劃失敗后會被稅務機關處以罰款和追收KQo+oxM+d/cnri3crQllq2M73aGrnXnOuPGdKql6gL4=稅收滯納金，直接增加了企業的納稅成本。

二、重慶市企業降低納稅成本的途徑

市場經濟條件下，企業是自主經營、自負盈虧、獨立核算的經濟實體，企業的最終目標是追求利益最大化，企業有兩種方式增加利潤：一是提高收入；而是降低成本。而企業的成本又分為內部成本和外部成本，內部成本即企業生產經營的必要消耗；外部成本即企業的納稅成本。據測算，企業有15%-20%的節稅空間，在不違反稅法的前提下合理的控制納稅成本，這讓我們不得不思考如何采取有效地措施來降低企業的納稅成本。在借鑒西方國家降低納稅成本的方法以及結合重慶市自身的特色，試圖尋找到重慶市企業降低納稅成本的途徑。

（一）健全重慶市地方法律法規

重慶市地方法律法規在立法上應明確納稅人享有納稅成本最小化的權利。在明確規定納稅人享有納稅成本最小化權利的基礎上，將對納稅成本的考慮融入稅收政策的制定過程，使納稅成本最小化的權利在稅收立法階段得以落實，做到從源頭上控制納稅成本。健全稅收制度是降低納稅成本的前提，國家在設計稅制時，應該充分考慮地方的實際情況，積極落實納稅成本最小化的觀念，采取措施構建簡化、清晰、穩定的稅制。“簡化”要求構建寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結構；“清晰”要求制定簡單、清晰、明確的稅收制度，并將稅法編集成法典來避免不同稅種之間的重疊和交叉；“穩定”即保持稅制的相對穩定。

（二）重慶市企業加大稅法學習力度，掌握國家稅收政策

從實證分析中知道，造成重慶市企業納稅成本過高和增長較快的一個重要因素就是稅務罰款。部分企業對稅法理解有誤，甚至是相悖的理解，會在客觀上造成違規、違法事實，被稅務部門處罰。因此重慶市的企業特別是那些自己辦理相關涉稅事項的企業，在日常工作中必須主動加大稅法學習力度、加強稅法以及稅務管理方面的培訓、充分掌握國家以及重慶市稅收的相關政策規定。充分利用稅法規定納稅人的權利，特別是西部大開發對重慶地區的稅收優惠政策來規劃好納稅籌劃，為企業實施有效的稅收籌劃方案做好前提準備。避免因為未掌握稅法相關規定而受到稅務處罰，從而增加企業的納稅成本以及給企業造成直接或間接性損失。

（三）重慶市企業實施稅收籌劃，降低納稅成本

稅收籌劃是指納稅義務人在不違反稅法的前提下，針對納稅人自身的特點，利用財務會計特有的方法，規劃納稅人的納稅活動，既要依法納稅，又要充分享受稅收優惠的政策，取得經濟效益最大化或納稅義務最小化的一項財稅管理工作。

1.投資決策稅收籌劃。投資決策中的稅收籌劃是指企業在投資活動中充分考慮稅收的影響，從而選擇稅負最輕的投資方案的行為。

2.生產經營稅收籌劃。生產經營過程中的稅收籌劃是指企業在生產經營過程中充分考慮稅收因素，從而選擇最有利于企業的生產經營方案。依據稅收法律、法規或政策規定， 使經營、投資、理財等活動的計稅依據中盡量增多可以扣除的項目或者金額， 從而達到減輕稅收成本的方法。

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（作者單位：重慶工商大學體育學院）