有關稅收籌劃的風險控制分析

摘要：隨著稅收籌劃被越來越多的企業所接受和應用，各種各樣的稅收籌劃活動也應運而生了。但是稅收籌劃并非一項沒有風險的工作，它再為企業帶來收益的同時也隱藏著極大的風險，因此企業需要全面、系統的規劃，對稅收籌劃可能帶來的風險進行細致的分析。

關鍵詞：稅收籌劃；風險；稅收政策；稅法

稅收籌劃是允許納稅人在合法的前提下，對自己的納稅方案進行事前的分析與規劃，利用法律規定中對自己有利的規定與政策，選擇一個最優的納稅方案。隨著企業的法律意識不斷增強，這種稅收籌劃方式也被越來越多的企業所運用，但是，籌劃有風險，企業需謹慎。企業在選擇稅收方案時，一定要重視可能存在的風險，否則可能會適得其反，反而給企業造成巨大損失。

一、稅收籌劃中存在的風險

稅收籌劃具有超前性，它是在企業的相關經濟活動發生之前作出的，再加上稅收法規與市場經營環境的不斷變化性，使得稅收籌劃決策具有極大的風險性。基于稅收籌劃的不確定性，企業在進行決策之前一定要對所有風險因素予以充分、全面的考慮。

（一）政策風險

政策風險是指企業以國家政策作為節稅依據的風險，包括政策的選擇性風險和變化性風險。前者是指在籌劃人對于國家政策未能全面理解的情況下做出籌劃方案時可能存在的風險；后者是指由于國家政策為了及時調節市場經濟，其政策時效具有的不確定性所帶來的決策風險。

（二）操作風險

稅收籌劃的本質其實就是利用法律規定和政策中有利于節稅的規定進行稅收方案選擇，因此，決策者在選擇稅收方案時往往是利用稅法中的模糊規定進行邊緣性操作。然而，就我國目前立法現狀而言，不僅在稅法的相關法規中存在許多不明確的規定，而且在我國稅法多層次立法的前提下，極可能出現法規之間相互沖突的情況，即使是法律方面的專業人士，也不能保證完全掌握相關的稅法規定，這也就使得企業在進行稅收籌劃操作時具有較大的風險。在實際操作中，主要存在兩種操作風險：一方面是未能充分運用與執行優惠政策，另一方面是指在進行稅收籌劃時未能從整體對稅收政策進行全面分析，綜合控制風險。

（三）經營風險

稅收籌劃是在滿足稅法相關規定的前提下進行的超前性謀劃行為。然而，在實際操作中，企業所預期的經營活動的變化往往會對稅收籌劃帶來極大的影響，尤其是在企業的實際經營活動與預期變化相去甚遠時，會給企業帶來極大的損失。因為，企業在進行稅收籌劃時，實際上就是通過預期企業未來可能的經濟活動變化來選擇對自己有利的相關稅收政策，即企業今后的經濟活動必須符合企業進行籌劃時所選擇的稅收政策的相關要件才能真正起到節稅的作用。這樣一來，企業在接下來的經濟活動中就必須按照預先確定的方案進行操作，在很大程度上制約了企業某一方面的經營與發展。甚至，當企業對于經營活動決策失誤時，不但無法享受稅收優惠，反而可能加重企業的稅收負擔，與企業預期南轅北轍。

（四）執法風險

稅收籌劃應是在合法的前提下進行的，在任何時候都不能違法操作，但是對于“合法”范圍的理解還需有相關的稅務行政執法部門來界定。如果企業的稅收籌劃者對于法律規定與稅務行政執法部門理解不同，判斷出現誤差，即便企業成功的規避了其他風險，稅收籌劃仍歸于失敗。這一風險的存在均歸因于我國在稅收立法時在對具體稅收事項這一規定中給予了稅務機關一定的自由裁量權，即在一定范圍內，可有稅務機關機關決定稅收范圍，這就使得稅收事項具有一定的不確定性，再加上我國目前全國各地的稅務行政執行人員的水平高低不齊，又進一步加重了稅務執法的不確定性。也就是說，即便在合法的前提下，若是企業的稅收籌劃方案不能與稅務行政執法相一致，那么該方案便毫無意義，更有甚者，還可能被視為偷稅或惡意避稅而加以處罰，背離初衷，加重稅收負擔。

除了上文所述的政策風險、操作風險、經營風險與執法風險之外，稅收籌劃還面臨著各種各樣的風險，如進行稅收籌劃所耗費的成本遠遠多于稅收籌劃所節約的稅收的風險，得不償失；稅收籌劃所確定的經營方向與企業整體的發展目標不一致，從表面上看為企業節約了一定的稅收成本，但實質上并未給企業帶來實際利益，等等。以上所述所有風險均為企業在進行稅收籌劃中需予以重視的客觀風險，應謹慎對待。

二、應對稅收籌劃中風險的策略

雖然在稅收籌劃過程中所遇到的風險都是客觀存在的，但企業可以通過積極應對、謹慎籌劃，對其加以控制和規避。籌劃人在進行稅收籌劃時應直面風險，積極主動地應對風險，針對風險產生原因，結合企業的實際發展情況，采取相應措施，將風險發生的可能性降到最低，從而降低企業的稅收成本，提高效益。

（一）樹立風險意識，完善風險提醒機制

在進行稅收籌劃時，無論是稅收籌劃人還是企業決策者都應樹立風險意識，始終保持著對稅收籌劃風險的警惕性，切忌盲目信任風險籌劃人所規劃的稅收籌劃方案。稅收籌劃人和企業決策者都應充分認識到市場變幻的快速性、復雜性與風險的不可預測性，對所有潛在的風險都應給予足夠的重視。除了樹立風險意識之外，企業還應利用現代化的網絡科技技術，建立一套科學的、完善的稅收籌劃提醒系統，對稅收籌劃進行全面監控，一旦發現風險，立即向籌劃人或企業決策者發出警告，最大限度的規避稅收籌劃風險。

（二）依法籌劃，始終與國家稅收政策保持一致

合法性是稅收籌劃得以存在的基礎，也是稅收籌劃能否成功的主要衡量標準。在實際操作中，籌劃者應始終秉持著依法籌劃的原則，這就要求籌劃者接受國系統的稅收法律教育，能夠準確、全面的把握稅收法律規定，并要求籌劃者應及時更新自己的實收政策，時時關注稅收政策的先關變化，保證其能依法制定稅收籌劃方案。其次，籌劃者要正確區分稅收籌劃與避稅之間的區別，萬不可利用法律漏洞進行避稅。

（三）注重整體性，兼顧稅收籌劃方案的成功與企業整體利益

企業進行稅收籌劃的根本目的就是降低企業的稅收成本，從而提高企業收益，因此，在制定稅收籌劃方案時應注重整體把握稅收籌劃與企業總體利益之間的影響，不可因小失大。由于企業的稅收項目繁多，且各個項目之間并不是毫無關聯的，相反，各種稅收的稅基都是相互關聯，此消彼長的，所以，企業在進行稅收籌劃時很可能會牽一發而動全身，減小某一種稅收的同時，可能會造成許多稅收的增加。這就要求籌劃者從企業的整體利益出發，宏觀考量企業的整體經濟利益，制定出一個最優方案，達到企業整體經濟利益最大化的目標。

（四）注重保持稅收籌劃方案的靈活性

由于企業所處的經營環境具有極大的不確定性，加上稅收政策時效的不確定性，使得企業在制定稅收籌劃方案時保持一定的靈活可變性。保持稅收籌劃方案的靈活性可使企業在面對國家稅法、相關政策或企業的預期經濟活動發生變化時，及時調整自己的稅收籌劃方案，保障最終的節稅目的實現。

（五）降低成本，提高收益，實現節稅收益最大化

企業在進行稅收籌劃時要注重權衡籌劃成本以及選擇某一稅收籌劃方案后可能節約的稅收成本，選擇能夠為企業帶來最大收益的方案。同時，企業在進行成本與收益衡量時，還應遵循成本效益原則，既要考慮企業進行稅收籌劃所產生的直接成本，還應將在進行方案選擇時淘汰掉的稅收籌劃方案可能帶來的收益作為機會成本加以考慮。只有當稅收籌劃方案取得的收益大于所產生的直接成本和機會成本之和，方可接受該稅收籌劃方案。

（六）協調好與稅務行政執法部門之間的關系

在上文中，筆者曾提到，稅務行政執法部門對企業的具體稅收項目具有一定的自由裁量權，并且由于地域的差異，稅務部門的執法方式還具有很強的地域性，因此，稅務部門的執法環節便成為了稅收籌劃方案能否成功的一個關鍵環節。實踐發現，企業只有主動適應稅務行政執法部門的執法方式與特點，在進行稅收籌劃時將其作為一個重要因素加以考慮，企業的稅收籌劃方案成功的可能性才能有所提升。否則，若是不能得到稅務行政執法部門的認可，那么收稅籌劃方案也只能是一紙空文，難以達到預期的效果。

稅收籌劃是一項收益與風險并存的工作，企業在進行稅收籌劃時應全面考慮各種潛在的風險，并積極采取措施加以規避，關注每一個細節，重視每一個環節，謹慎決策，只有這樣企業才能通過稅收籌劃實現企業總體經濟利益的最大化。

參考文獻：

1、納稅籌劃風險的防范分析.中國稅網.2005年8月

2、管友橋.關于企業納稅籌劃的成因與風險防范分析.2010年3月

3、楊煥玲.孫志亮.鄭少鋒.企業稅務籌劃的風險分析及其控制.中國海洋大學，學報（社會科學版）.2007年03期

4、董樹奎.稅收制度與企業會計制度差異分析與協調[M].北京：中國財政經濟，出版社.2003

（作者單位：山東濟寧兗礦集團興隆莊礦會計核算中心）