我國工業企業內部控制失效探析

摘要：工業企業是國民經濟的重要組成部分，對我國經濟發展和社會穩定起著舉足輕重的作用。伴隨著市場經濟的高速發展，工業企業之間的競爭也越來越激烈，在激烈的市場競爭下，工業企業只有加強對內部控制的管理才能提高市場競爭力，才能不被市場淘汰，因為內部控制是規范工業企業經營管理、提高經營效益的重要保證。然而我國工業企業的內部控制問題非常突出，甚至出現了內部控制失效，嚴重阻礙了我國工業企業的發展。筆者針對目前我國工業企業在內部控制制度方面存在的相關問題，同時根據工作中遇到的工業企業內部控制失效，提出了對加強我國工業企業內部控制的看法和對策。

關鍵詞：工業企業；內部控制失效；對策

近些年來，隨著我國社會主義市場經濟的快速發展，我國工業企業數量不斷增多并日益龐大，工業企業需要不斷完善內部控制制度體系提高其市場競爭能力及可持續發展。然而由于我國對工業企業內部控制理論的提出和研究較晚，大多數企業對內部控制的意識薄弱，要建立健全我國工業企業內部控制制度還有很長的路要走。目前我國工業企業內部控制失效現象嚴重，因此必須大力探索我國工業企業的內部控制失效的問題，完善我國工業企業的內部控制體系，這對提高工業企業的經營效率，促進社會經濟的健康發展起著重要的作用。

一、工業企業內部控制失效的表現

1.會計信息造假現象嚴重。會計信息失真指會計信息的形成與提供的數據違背了客觀性原則、會計政策及法律法規，虛假反映會計主體的財務狀況和經營成果。在市場經濟高速發展的今天，伴隨工業企業的日益龐大，工業企業會計信息造假事件層出不窮，而且愈加嚴重。比如設置賬外賬、隱瞞收入、虛報利潤、隱瞞資產和負債等。最突出的表現是原始憑證失真、賬務不實、粉飾會計報表。

2.成本費用內部控制失效。我國工業企業雖然銷售渠道很短，但是工業企業生產工序較多，員工較多，生產費用較大，同時加上激烈的市場競爭和價格戰，如果產品成本過高，一旦行業內打起了價格戰，通過較低價格就會減低企業的利潤空間甚至還會出現虧損。因此要想提高我國工業企業的市場競爭力必須加強對成本費用的內部控制。但是目前我國工業企業的成本費用支出出現了內控失效的現象，缺乏成本費用的預算、或者成本費用超出預算、對費用支出無審批、越權審批等嚴重現象，加上財務人員對成本費用支出的原始憑證審核不嚴格，造成工業607fcbce96ddc0d85770f4ba65078839a222289a2fbb537fc53677b8069310a7企業費用支出失控。

3.違法違紀現象頻繁發生。近年來我國工業企業高管人員違法違紀的案例也越來越多，有的高級管理人員通過私下串通會計出納，同時利用企業內控存在的漏洞比如報銷審批不嚴格、貨幣資金內控不嚴，用虛假發票或者模仿領導簽字來套用企業的資金，侵吞公款，挪用公款等造成我國工業企業資產流失。這些已成為常見的現象，必須加以重視和監管來保證企業資產安全。

二、我國工業企業內部控制失效的原因

1.缺乏內部控制制度。在我國民營中小型工業企業中基本上沒有設置內部控制制度，所有的內控都是老板一個說了算。大多數的民營企業家依靠自己對市場的判斷能力經營管理企業的，對會計和財務管理不夠熟悉也不夠重視，甚至更不要談內部控制，同時家族經營模式依然存在，領導任人唯親，財務人員和關鍵的管理人員基本上是自己的親信，對內部控制的認識有誤，覺得會阻礙企業的發展，市場才是最重要的，所以，這些企業往往不制定內部控制制度。

2.內部控制執行力度不夠。目前， 我國大部分工業企業還不夠重視建立完善的內部控制制度，，或者雖有內部控制制度，但是沒有按照內控制度嚴格執行。加上部分工業企業對內部控制的認識存在誤區，認為對內部控制制度的建設只是內部會計控制，因此參與內控管理的也僅僅是財務人員。內部控制在工業企業管理中是一個大刀闊斧、自上而下的改革過程，工業企業內部控制必須覆蓋所有的機構部門和每個員工，滲透到企業每個業務領域和每個操作環節，嚴格按照內控制度執行。目前我國工業企業的內控執行不力，造成會計信息失真現象極為嚴重，另外加上沒有崗位分離制度和嚴格的授權審批制度，造成工業企業成本費用失效、財務人員及高管人員違法違紀現象屢禁不止。

3.內部審計部門監督不力、財會人員素質偏低。對工業企業內控管理控制有效的內部監督機制應該是內部審計部門，內部審計是工業企業內部控制制度不可缺少的一部分，對強化企業內部控制有重要的意義。內部審計部門應保持獨立性，對企業最高領導層負責。但是大多數工業企業出于成本考慮，沒有設置內部審計部門，或雖然設置了內部審計部門但是也形同虛設，缺乏審計獨立性，不能正確評價財務會計信息的可靠性、企業的經營業績和內部控制存在的問題。會計信息造假跟工業企業財務人員的職業素質偏低有很大的聯系、近年來學習財會的人員越來越多，加上很多高校財會已經成為了大眾專業課，任何專業都可以學習財會，造成我國財會人員隊伍越來越龐大、財務人員魚龍混雜，很多財務人員專業技能和職業素養都跟不上，甚至還有些根本不具備從業資格的人員混進財會隊伍，更談不上會計信息的內部控制。

4.缺乏有效的外部監督。為了加強對企業的監督，我國對企業的外部監督體系主要包括政府監督和社會監督，政府監督包括了審計、財政、工商、稅務等部門，社會監督主要是會計師事務所、社會輿論、媒體等的監督，然而，如此龐大的監督體系卻并沒有改善工業企業的內部控制。主要原因包括外部監督各部門的職能重疊、多重監管、標準不統一，信息不對稱，各自為政，所有的監督部門之間缺乏溝通，沒有協調合作，缺乏有效的監督執行力。加上各種監督以自己的利益為出發點，監督弱化問題嚴重。

三、強化我國工業企業內部控制的對策

1.強化領導的內控意識。企業的內部控制制度是否合理完善，對企業經營效率和長遠發展有深遠的影響，我國工業企業領導應重視對內部控制體系的建設，改善企業的內部控制環境，加強對內部控制的管理，不斷加強員工的繼續教育，完善績效考核機制，增強企業的可持續發展力。企業董事會或類似權力機構應當定期對內部控制的有效性進行全面評價、評估內部控制制度到底在企業能不能夠發揮出應有的作用。其關鍵的內控活動包括授權審批制度、不相容職務相分離、對關鍵崗位不定期輪崗、加強對實物資產的控制和成本費用的預算審核。同時高層管理者應定期組織檢查各部門的工作情況，對現金銀行存款應每天檢查，所有的費用報銷必須嚴格審批，對外來發票必須審核發票的真實性和業務的真實性，提高會計人員的獨立審核能力，提高會計信息質量，堵塞內部控制的漏洞，及時發現違紀舞弊行為，保證企業資產的安全。

2.建立內部控制制度。有了領導的重視和良好的內部控制環境，內部控制還必須有完善的內部控制制度。工業企業內控制度首先必須符合國家有關法律、法規以及國家統一的會計制度，然后從企業自身特點和經營管理實際要求出發進行設計內控制度，保證內控制度符合企業的實際情況，切實可行，具有可行性、可理解性和可操作性。工業企業在設計內部控制制度的時候尤其應該注意職責的分工、權利的分割、經營交易活動的授權、不相容職務的分離、加強內部審計部門的監督執行力等。重視建立嚴格的采購與付款、貨幣資金和成本費用的控制制度?？傊獓栏褙瀼劐X、財、物分管原則。每一項經濟業務都要按照企業的相關程序和內控制度嚴格審核，杜絕員工侵占公款等違紀行為，努力防止企業資產的流失。

3.加強內部審計的職能、提高財務人員素質。內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的，需要企業董事會、監事會、經理層及內部各職能部門共同參與并承擔相應的職責，其中內部審計是工業企業內部控制的重要部分，內部審計部門必須保持相對的獨立性，準確評價企業管理活動、經營投資決策、強化內部控制關鍵控制點監督、加強對財務會計信息的審計，從而保證會計信息的真實和可靠性及合規性，提醒管理層對內控管理的存在的問題和應該改進的地方，充分發揮我國工業企業內部制度的作用，提高企業的經營效益。要提高會計信息質量還必須加強會計工作人員專業技能的培訓和職業道德教育，最基本的要求是從業人員必須有會計從業資格證，同時鼓勵財務人員學習專業知識，定期參加繼續教育，考相關的職稱和注冊會計師考試，提高業務水平和專業技能。建立風險評估機制應加強對投資風險和銷售的控制，確保企業各項經營或者正常運行。

總之，雖然當前我國工業企業的內部控制存在失效問題，普遍存在管理層內控重視不夠、會計信息失真、內部監督職能弱化、成本費用失控等現象。然而我們應該認識到這些問題的出現都是我國工業化發展中遇到的必然階段，隨著我國對內控制度的深入探索、現代企業制度的建立，工業企業通過建立內部控制制度、加強內部審計的職能、提高財務人員的素質及建立風險評估機制，工業企業的內部控制一定可以得到很大程度的改善，防止內部控制失效，從而實現我國工業企業健康穩定的發展。

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（作者單位：安鋼集團新普有限公司）