民營企業內部會計控制問題探析

摘要：有效的內部會計控制對于民營企業的發展有著重要意義。文章在簡述內部會計控制的理論問題之后，分析了我國民營企業內部會計控制存在的問題，并提出了一系列應對措施。

關鍵詞：民營企業；內部會計控制；措施

改革開放30多年以來，民營企業在我國得到了蓬勃發展，為繁榮市場經濟、增加就業和改善民生做出了巨大貢獻。從廣義的角度看，我國民營企業是相對于國營企業而言的，按照產權形式的不同，可分為國有民營和私有民營兩種類型，其中，多數民營企業為私有民營企業。從狹義的角度看，民營企業指僅指私營或以私營為主體的企業。

有研究顯示，我國民營企業的平均壽命只有2.9年，而美國企業的平均壽命則能長達40年。究其原因，除了體制環境、市場環境的不利影響之外，民營企業內部會計控制的不完善是阻礙民營企業健康發展的重要因素。因此，我國民營企業加強內部會計控制工作具有很強的現實緊迫性和必要性。

一、內部會計控制的涵義和內容

內部會計控制是企業財務管理工作中的重要一環，加強企業內部會計控制工作是民營企業強化經營管理、控制企業風險、不斷做大做強的迫切要求。同時，建立健全有效的內部會計控制制度也有利于民營企業中現代企業制度的建立和完善。

在內部會計控制產生的初期，其內涵并未與“內部控制”嚴格區分開來，因為最初內部控制的重點就在于內部會計控制，其目的是保護會計信息資料的可靠性和企業財產安全。而后，隨著企業經濟活動的日益豐富和復雜，那些與會計信息資料的可靠性沒有直接關系的內部控制工作，比如內部技術管理、內部人事管理等也顯出了其重要性，由此內部控制才逐漸被劃分為“內部會計控制”和“內部管理控制”兩部分。本文將針對內部會計控制問題展開討論。

由財政部頒布的《內部會計控制規范——基本規范》（財會[2001]41號）作為《會計法》的配套規章之一，是指導民營企業開展內部會計控制工作的政府文件，其第二條規定：“內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。”該文件同時明確了內部會計控制的目標、原則、內容、方法和檢查。具體而言，內部會計控制工作內容應包括分工控制、授權控制、會計系統控制、預算控制、內部報告控制、財產保全控制、風險控制等多方面。

二、我國民營企業內部會計控制工作乏力的原因

目前，我國多數民營企業缺乏內部會計控制，即使有內部會計控制，也往往很不健全，沒能真正發揮其保護企業財產安全、保證會計信息真實和準確、保證企業經營健康有效運轉的作用。究其原因，主要有以下幾個方面。

1.民營企業管理者對企業內部會計控制工作不重視。一些民營企業尤其是中小型民營企業的投資者和經營者只重視經營業務的拓展，而缺乏基本的會計知識，不能在遵循國家統一會計法律法規的前提下，根據企業實際情況制定出相應的財務制度，就更談不上對企業內部會計控制工作的認識和推行了。由于民營企業的高層管理者在思想上不重視，也會導致企業即使制定了內部會計控制制度，也是流于形式，捏造會計事實、篡改賬簿數據、私設小金庫、亂攤成本、隱藏收入和利潤等行為時有發生，造成會計信息失真。

2.民營企業的內部機構設置對內部會計控制有不良影響。許多民營企業規模不大，會計機構設置簡單，往往只有出納和會計兩個崗位，有的民營企業甚至不設置會計機構。有些規模較大的民營企業雖然設置了較為完整的會計機構，但又往往因對經濟業務的變化缺乏預見性、對新生業務不能及時制定相應的處理程序等原因，導致企業的會計工作薄弱，使得內部會計控制制度的制定缺乏基礎，從而出現了不健全的現象。

3.民營企業的人力資源環境不利于內部會計控制工作的有效開展。目前，我國很多民營企業都有著濃厚的家族背景，在會計人員的任用上不是任人唯賢，而是任人唯親。大部分民營企業的會計人員專業素質不高，只有簡單的會計常識，在成本控制方面缺乏經驗和能力，管理知識也匱乏，這直接影響到企業內部會計控制制度發揮作用。

ya+thtjCsUNfeSVUMqQzwvXgOZF/Krayt3CnvwsAAkg=4.政府和社會缺乏對民營企業內部會計控制工作效果的監督。由于一些民營企業的會計基礎工作薄弱，增加了政府相關部門與民營企業之間的會計信息不對稱性。如果政府要加強對民營企業內部會計控制的監督，其工作成本將會很高。同樣的原因，由于民營企業內部會計控制不完善，經營中的違規現象較為普遍，所以民間的會計師事務所為了規避執業風險，一般也不愿意從事民營企業的審計。而我國目前的法律中尚未明確規定民營企業會計年度報告必須經過注冊會計師審計，這也進一步降低了民營企業對內部會計控制工作的重視程度，降低了社會對民營企業內部會計控制工作進行監督的動力。

三、完善民營企業內部會計控制工作的相關措施

1.民營企業管理者應提高對內部會計控制的認識。民營企業管理者不僅應該認識到掌握會計知識對于提高自身經營水平的重要性，更應該認識到企業建立起規范的內部會計控制制度并非紙上談兵，而是具有切實的作用：有效的內部會計控制能提高企業會計資料的正確性和客觀性，有效防止錯誤和舞弊的發生；可以防止和減少企業財產的損失，杜絕浪費、貪污、挪用等問題的發生；可以合理地對企業內部各職能部門和人員進行分工、協調和考核，保證企業高效率地運行。

2.改進民營企業的內部機構設置。民營企業應充分發揮會計職能作用，建立崗位設置完善的財務會計機構。同時，完善會計憑證、賬簿、報表等會計工作載體。在力所能及的情況下，還可以采用會計電算化，使得會計信息的提供能夠更及時和可靠，從而為內部會計控制工作的展開提供良好的組織和數據支持。

3.提高企業會計人員的專業素質水平。民營企業要想實現科學管理，不斷做大做強，必須淡化企業家族式管理的色彩，摒棄任人唯親的陳舊觀念，廣納人才。企業應根據自身需要，聘用專業水平高、業務熟練的會計人員，并強化對他們的職業道德教育，從而為內部會計控制工作的開展提供有力的人員保障。

4.政府部門采取措施，引導和監督企業完善其內部會計控制工作。政府部門應該認識到加強對企業內部會計控制工作進行監督的重要意義。政府制定的一系列會計法律法規，都要求作為社會基本經濟細胞的企業，包括為數眾多的民營企業通過建立內部會計控制制度來落實。只有企業通過實施內部會計控制以進行自我約束、遵循國家的會計法律法規，才能夠保證國家對企業宏觀經濟控制的可執行性和有效性。為促使民營企業完善其內部會計控制，政府部門應在大力加強與民營企業的及時、全面的溝通和了解的同時，盡早在法規上做出明確規定，將民營企業也納入必須實行年度會計報表注冊會計師審計制度的范疇中來，以便對企業的內部會計控制工作進行成本低、見效快的外部監督。

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