淺析會計師事務所審計風險的防范與控制

摘要：在現代經濟活動當中，社會審計的作用日益突出，但是會計師事務所涉及法律訴訟的事件也頻繁發生。為了更好地防范和控制會計師事務所的審計風險，本文分析了會計師事務所審計風險的主要形成原因，在此基礎上提出了風險防范與控制的對策，旨在幫助會計師事務所樹立風險意識，提高審計質量，降低審計風險。

關鍵詞：會計師事務所；審計風險；防范與控制

我國市場經濟在不斷向前發展的過程當中，社會審計在經濟市場中扮演著越來越重要的角色，成為了社會公眾對企業經濟活動進行監督的重要手段。近年來，經濟市場中財務造假問題的頻發引起了人們廣泛的關注，社會對會計師事務所和注冊會計師的審計工作要求和期望也急劇提高。隨著市場經濟風險的不斷加劇和現代審計項目的日益復雜化，使得會計師事務所的審計風險也隨之增大。因此，對于會計師事務所而言如何有效地防范與控制審計風險，從而加強審計風險管理和提高審計工作質量，具有十分重要的現實意義。

一、會計師事務所審計風險的形成原因

審計風險是指財務報表存在重大錯報時注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。因此，會計師事務所在承接審計業務并進行審計工作時，由于審計風險的客觀存在，就有可能會對存在重大錯報的財務報表出具不恰當的審計報告從而遭受損失。目前而言，引起會計師事務所審計風險的原因主要有以下幾點：

1.會計師事務所的獨立性不強。在現實當中，會計師事務所是直接通過向客戶收取審計費用來承接審計業務，這就會在一定程度上使會計師事務所的生存和發展依賴于與客戶之間建立的經濟關系，由于這種經濟上的依存關系，必然會降低會計師事務所的獨立性。在獨立性得不到保證的情況下，事務所進行審計工作的過程和結果也難以保證其真實性、客觀性和公允性。同時隨著市場上同業競爭的加劇，許多事務所通過降低審計收費來爭取客戶，這種做法可能會導致事務所為了降低審計成本而減少審計人員的投入，壓縮審計時間或減少審計程序從而極大提高了會計師事務所的審計風險。

2.會計師事務所的組織形式不合理。相對于西方發達國家而言，我國會計師事務所的發展起步較晚、時間較短，在組織形式等很多方面還存在著不足和需要改進的地方。根據《中華人民共和國注冊會計師法》的規定，我國可以設立合伙制會計師事務所和有限責任制會計師事務所，然而目前我國的大部分會計師事務所都采用的是有限責任制。由于有限責任制的事務所以其全部資產（法律規定注冊資本至少為30萬元）對其債務承擔有限責任，使得事務所的違規成本很小，造成社會公信力不足，降低了對會計師事務所的制約和減少了注冊會計師的風險責任，很大程度上提高了會計師事務所的審計風險。

3.注冊會計師的勝任能力和職業關注不足。審計工作不僅要求注冊會計師具備扎實的財會、經濟、法律等相關的專業知識，還需要他們在審計過程當中針對風險較高的領域保持應有的職業關注，對發現的問題、疑點等應當增加審計程序或擴大審計范圍，以降低審計風險和提高審計質量。目前，我國審計行業從業人員近30萬人，其中許多的審計從業人員在勝任能力和工作經驗等方面的不足，使得他們在審計過程中很可能會忽略導致產生審計風險的關鍵問題；同時審計人員在審計工作中往往沒有保持足夠的職業關注，因此難以發現審計對象的重大錯報或舞弊行為，給會計師事務所帶較高的審計風險。

4.審計業務本身具有局限性。從現階段來看，我國的市場經濟制度還很不完善，對于會計工作的監督也仍有待提高。目前我國企業會計造假現象較為嚴重，喜歡鉆會計法規和會計政策的空子，利用虛假經濟行為來粉飾財務報表等，這些不法行為無疑增大了審計工作的難度；同時現代審計項目的日益復雜化也使得審計工作面臨著許多新的風險和挑戰。而審計業務的成本與效益原則以及其本身的局限性，意味著通過審計工作并不能、也沒有必要識別出所有的財務錯報，這將導致有些會計師事務所在進行審計工作當中刻意規避法律責任而不恰當地修改審計計劃或審計程序，無法滿足審計工作所需要的客觀性，從而引起審計風險的發生。

二、會計師事務所審計風險的防范與控制

審計風險的防范與控制是一個連續、動態和系統的過程，需要會計師事務所和注冊會計師提高風險意識，通過溝通交流及時發現和解決問題，從而有效地規避風險或者將風險降低至可接受的程度。目前可以采取增強事務所的獨立性、改善事務所組織形式、健全事務所質量控制制度、提高注冊會計師的綜合素質和道德水平、完善法律法規體系和加大監督管理力度等措施來防范和控制會計師事務所的審計風險。

1.增強會計師事務所的獨立性。獨立性是審計的靈魂。會計師事務所在開展任何一項審計或審閱等鑒證業務之前，都應當充分、客觀地對獨立性進行評價，考慮是否應當承接該客戶的委托進行審計工作。為了增強會計師事務所的獨立性，可以考慮改變事務所承接業務的模式，由審計客戶向審計委員會提出申請，然后審計委員會進行公開招標確定承接審計業務的事務所，審計費用由審計委員會支付給事務所。由于在審計客戶與會計師事務所之間存在著審計委員會，事務所能夠更好地保持獨立性而不會受審計客戶的直接影響，能夠獨立地開展審計業務，確保審計質量，控制審計風險。同時，必須嚴格分離審計業務和非審計的管理咨詢業務，按照審計準則的要求對獨立性產生的影響進行評價，確保事務所及其人員的獨立性和客觀性，以防范審計風險。

2.改善會計師事務所的組織形式。可以看出，會計師事務所采取有限責任制這種組織形式存在著很大的弊端。根據歐美等市場經濟較為完善的地區的發展經驗看來，努力推行合伙制將是我國會計師事務所未來發展的重要趨勢。對于會計師事務所這種高度依賴于注冊會計師個人經驗和技能的服務型組織來說，采取合伙制的組織形式意味著注冊會計師需要為其所提供的服務負有無限責任，需要承擔更大的風險，因此其在對客戶的審計過程當中將會更加謹慎和保持更高的職業關注，從而保證審計質量和提高審計結果的可信度。另外，在有限責任制向合伙制的改革推進過程中，可以適度地采取有限責任合伙制這一種過渡模式，由直接違規的簽字合伙人承擔無限責任而其他合伙人承擔有限責任，這種方式也能夠在一定程度上有效地防范和控制會計師事務所的審計風險。

3.健全會計師事務所質量控制制度。質量控制是指會計師事務所為了確保審計質量符合法律法規、中國注冊會計師職業道德規范以及中國注冊會計師業務準則要求，明確會計師事務所及其人員的質量控制責任而建立和實施的控制政策和程序。根據我國現行準則的要求，會計師事務所應當在對業務承擔的領導責任、職業道德規范、客戶關系和具體業務的接受與保持、人力資源、業務執行、業務工作底稿和監控等七個要素制定政策和程序來健全事務所的質量控制制度，應當培養以質量為導向的內部文化和樹立質量至上的意識，重視人員的職業道德規范教育，在業務執行過正中予以指導、監督與復核，實施項目質量控制復核，進而控制會計師事務所的審計風險。

4.提高注冊會計師的綜合素質和道德水平。由于會計師事務所的客戶會涉及到每一個行業，因此事務所應當定期對注冊會計師進行培訓，組織在各個行業更富有經驗的注冊會計師向事務所人員傳授經驗和交流心得，不斷提高其專業勝任能力和擴寬其知識面。會計師事務所還應當加強對注冊會計師職業道德規范教育，向事務所人員強調遵守職業道德準則的必要性和重要性，并建立合理的道德遵循激勵機制。注冊會計師也應當積極主動地參與學習和交流，嚴格恪守獨立、客觀、公正的原則，努力保持專業勝任能力和應有的職業關注，全面提升自身綜合素質和道德水平，這樣才能夠更好地防范和控制會計師事務所的審計風險。

5.完善法律法規體系和加大監督管理力度。我國已出臺的會計法、審計法、注冊會計師法、企業會計準則、注冊會計師審計準則、內部審計準則等等的法律法規都在不斷地修訂和調整，完善的法律法規體系是會計師事務所及其人員在審計工作中最重要的依據。注冊會計師在執業過程中能夠做到有法可依，使審計工作符合法律法規的要求，便能夠極大地控制和防范審計風險的發生。此外，政府部門和行業協會應當加大對事務所工作的監督管理力度，同時充分發揮社會公眾的監督力量，確保注冊會計師能夠更好地履行職責，提高審計質量，降低審計風險。

三、結束語

審計風險在現代審計當中是客觀和普遍存在的，只要會計師事務所進行審計業務，都可能會伴隨著審計風險的發生。然而，審計風險又是可控可防的，會計師事務所需要通過增強自身的獨立性，健全審計質量控制制度和改善內部治理，重視注冊會計師的勝任能力和道德教育，嚴格遵循法律法規和職業道德規范來開展審計業務和執行審計工作，確保審計質量，便能夠有效地控制和防范審計風險，減少法律訴訟的發生。同時，還需要政府和行業等監管部門、社會公眾的共同努力，完善對審計行業的規范和監管，這樣才有益于我國審計行業的長遠和健康發展。

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