淺談營改增對交通運輸業的影響

摘要：2012年1月1日上海市率先進行了交通運輸業和部分現代服務業開展營改增試點，這是在增值稅轉型改革之后又一次的稅制改革。這次改革給交通運輸業帶來了巨大的影響。本文根據營業稅改增值稅后對交通運輸業的影響做出了若干分析。

關鍵字：營改增；交通運輸業；影響

營業稅改增值稅是國家實行結構性減稅的一項重大的稅制改革，通過增值稅具有抵扣機制來避免企業存在重復征稅的問題，使得企業的稅負降低。2012年1月1日上海市率先進行了交通運輸業和部分現代服務業開展營改增試點，同年8月擴大了試點范圍。對于交通運輸業來說，營業稅改增值稅之后避免了重復征稅的問題，但是也給交通運輸業帶來了一定的影響。

一、營業稅改增值稅后交通運輸業表現出的特點

（一）納稅人的認定

根據交通運輸業營改增試點的相關規定：單位以承包、承租或者掛靠方式進行經營的，承包人（包括承包人、承租人、掛靠人）以發包人（包括發包人、出租人、被掛靠人）的名義對外經營的，并且由發包人承擔相關的法律責任的，其發包人是納稅人，反之則承包人為納稅人。運輸業的一般納稅人認定標準為年應納增值稅銷售額大于等于500萬元的納稅人和原公路、內河貨物運輸業自開稅票的納稅人。此外，對于那些會計核算健全的，能夠提供準確的稅務資料的小規模納稅人也可以申請成為一般納稅人。

（二）計稅的范圍

交通運輸業在國民經濟中專門是指從事貨物和旅客運送的，使其空間的位置實現轉移的業務。在營改增試點的計稅范圍中主要包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運。

（三）計稅的方式和稅率

對于營業稅改增值稅的計稅的方式包括一般計稅方式和簡易的計稅方式。交通運輸業一般納稅人是采用增值稅的一般計稅方式來進行計稅的，其適用的稅率為11%。而交通運輸業的小規模納稅人適用的是簡易計稅方式，其采用的稅率是3%。

二、營業稅改增值稅后對交通運輸業的影響

（一）營業稅改增值稅后對交通運輸業稅務的影響

增值稅是以商品或者應稅勞務在流轉中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種稅。增值稅采用的計算公式是：應納稅額=（銷項稅額-進項稅額）*增值稅稅率。因此增值稅的稅收負擔不單單與其銷售收入有關，還和其成本中可以抵扣的增值稅額有直接關系。而營業稅是以全部的營業額作為計稅依據的，納稅額和成本費用的高低沒有直接的聯系，采用的計算公式：應納稅額=營業額*營業稅稅率。比起營業稅而言，增值稅在以收入為增值稅的計稅依據的同時可以獲得以成本為依據的進項稅額的抵扣。根據交通運輸業在營業稅改增值稅之前規定，交通運輸業的營業稅稅率為3%。而營業稅改增值稅后規定交通運輸企業的增值稅率為11%，其一般納稅人可以扣除進項稅額。

以此分析營業稅改增值稅之后，首先是稅率顯著的提高了，對于交通運輸業的一般納稅人而言，稅率由原來的3%提高到了11%，而對于交通運輸業的小規模納稅人而言，其稅率仍舊為3%，進項稅額不能抵扣，變化不大。其次，在交通運輸業一般納稅人中主要發生的可以抵扣的進項稅額主要來源于交通工具的購置費用、維修費用以及一部分的燃油費用等等。但是這些費用在實際交通運輸業經營過程中獲得的進項稅額抵扣的機會并不是太多，因此對于交通運輸業的一般納稅人而言，可以抵扣的進項稅額其實是非常有限的，導致了交通運輸業的一般納稅人不能夠充分享受增值稅進項稅額可以抵扣的政策，加之稅率的提高，稅收必然加大。第三，交通運輸業中發生的較為頻繁的費用包括過路、橋費、保險費、折舊費等等，但是在現在的增值稅的征收規定中，這些費用還不能納入進項稅額可以抵扣的范疇，導致了交通運輸企業的增值稅負不斷加大。

（二）營業稅改增值稅后對交通運輸業稅負的影響

1.營業稅改增值稅后對交通運輸業小規模納稅人稅負的影響。營業稅改增值稅后，應稅服務年銷售額不足500萬元的企業被認定為增值稅的小規模納稅人，其采用征收的方式，征收率3%。營業稅的計算公式：應繳納營業稅=含稅收入*3%，相比起營業稅而言增值稅是價外稅，因此交通運輸業小規模納稅人的計算公式：應繳納增值稅=增值稅的含稅收入/（1+3%）*3%。由于計稅方式的差別，交通運輸業小規模納稅人在營業稅改增值稅之后其稅負還是存在差別的。

例如：上海市的甲企業是從事陸路運輸服務的公司，該企業為小規模納稅人，該月甲企業為一般納稅人的乙企業提供了運輸服務，取得了含稅收入為1000萬元，取得了可抵扣的增值稅專用發票，金額為70萬元，則求該月甲企業的稅負。

營改增之前甲企業應當繳納營業稅=1000*3%=30萬元

營改增之后甲企業應當繳納增值稅=1000/（1+3%）*3%=29.13萬元

以此可以發現營改增之后對于交通運輸業的小規模納稅人是受惠的，在相同的條件下計稅依據的減少，稅負是減少的。

2.營業稅改增值稅后對交通運輸業一般納稅人稅負的影響。對于交通運輸業的一般納稅人而言，營業稅改增值稅之后能帶來的最大的優惠就是其外購的設備以及勞務的增值稅額能夠抵扣。但是從目前的試點的各個交通運輸業一般納稅人來看，由于稅率的大幅上升，可抵扣項目偏少以及無法取得增值稅的抵扣發票等原因等導致了其稅負普遍存在著上升的趨勢。

例如：上海市的甲企業是從事陸路運輸服務的公司，該企業為一般納稅人，該月甲企業為一般納稅人的乙企業提供了運輸服務，取得了含稅收入為1110萬元，取得了可抵扣的增值稅專用發票，金額為70萬元，則求該月甲企業的稅負。

營改增之前甲企業應當繳納營業稅=1110*3%=33.3萬元

營改增之后甲企業應當繳納增值稅=1110/（1+11%）*11%-70*11%=110-7.7=102.3萬元

從上述例子中很容易看出，在營業稅改增值稅前后交通運輸業一般納稅人的稅負是明顯高于改革之前的稅負的。并且實際經營中的人力成本、過路費、折舊費等等都不能納入扣除的范圍。雖然比起營業稅來講一般納稅人在增值稅的繳納上多了一個進項扣除項目，但是依照目前的情況來看，可以扣除的項目并不多，因此營業稅改增值稅之后對于交通運輸業一般納稅人來說稅負無疑是增加了。

三、交通運輸業營業稅改增值稅后的相關建議

（一）企業要根據新政進行納稅籌劃

營業稅改增值稅對于交通運輸業來說既是機遇也是挑戰，企業如何讓自身應對改革的浪潮，為自己創造更大的利潤空間，是當前交通運輸業關注的重點之一。首先交通運輸企業要建立和新政相適應的財務核算制度，尤其是針對涉稅會計的處理更加要重視。只有從制度上進行轉變，才能保證營改增的順利進行。其次，根據營改增的相關規定，科學的進行業務板塊的細分，來進行稅收籌劃。例如，在試點方案中規定了交通運輸服務和物流輔助服務兩類服務項目的不同稅率，企業要進行盈虧平衡點的測算，來科學的進行業務板塊的劃分，讓企業享受更低的稅負。第三，企業應當組織相關的財務人員進行營改增基本知識的學習，對于增值稅納稅問題進行系統的培訓，讓交通運輸業相關的財務人員在新的形勢下實現知識更新，讓其用現行的政策，來為企業進行更好的稅收籌劃，實現更大的利潤收入。

（二）政府應當出臺更有利的新政

根據目前交通運輸業營業稅改增值稅之后一般納稅人出現了稅負增加的情況，政府應該不斷完善法規體系，出臺更加有利的新政。上海市政府根據試點企業產生的問題出臺了關于試點企業過渡性的財政扶持政策，即對于上海市營改增試點過程中因新老稅制轉換而產生稅負有所增加的試點企業，按照企業據實申請、財政分類扶持、資金及時預撥的方式實施過渡性財政扶持政策。但是過渡性的財政扶持并不能改變交通運輸企業的根本問題，政府應當出臺更加有利的政策來降低稅負。例如，政府可以將交通運輸業的稅負降低；可以增加交通運輸業進項稅額中可以抵扣的項目；對于交通運輸業中費用比重較大但是難以取得增值稅專用發票的項目規定扣除比例等等。這樣就可以從根本上解決由于營業稅改增值稅產生的稅負增加的問題，實現營改增的全面成功。

營業稅改增值稅是中國間接稅制進行改革的一個大方向，而交通運輸業是營業稅改增值稅的一個重點的項目。面對新政帶來的影響和問題，交通運輸企業必須根據自身的情況進行相應的稅收籌劃，降低企業的稅負。相關部門也應當針對試點所暴露出的問題進行具體的研究，實現企業稅制的順利轉型。

參考文獻：

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