計算機審計課程內容設計探討

摘要：目前計算機信息技術已廣泛應用于各個領域，會計行業也引入了計算機技術，會計電算化、電算化審計等有了長足發展。會計核算手段和過程的信息化對審計工作提出了新的要求，計算機審計已成為審計發展的趨勢，培養會計專業人才的高等院校也逐漸開設了計算機審計課程，但是目前相關課程的教材體系相差很大，教材內容參差不齊，不利于課程教學的需要。本文選取了幾本比較具有代表性的教材，對其內容體系進行了分析，在此基礎上提出了較為合理的計算機審計課程內容體系。

關鍵詞：計算機審計；教材；比較；內容設計

隨著審計環境、審計對象日益復雜，信息化發展日益加快，以手工審計為代表的傳統審計已經越來越不能適應形勢的需要，傳統審計越來越快地向以計算機審計為代表的新的審計方式轉變。為了滿足計算機審計課程教學的需要，已有不少學者編寫了用于計算機審計課程教學的教材，但其內容體系大相徑庭，對計算機審計概念的界定存在較大差異，不利于課程教學的需要。本文選取了幾本比較具有代表性的教材，對其內容體系進行了分析，在此基礎上對計算機審計課程內容體系的規范做些探討。

一、計算機審計的含義

（一）部分學者的觀點

我國計算機審計是在20世紀80年代末發展起來的，最初有學者將其稱為“電算化審計”，現在已比較多的稱“計算機審計”。關于“計算機審計”一詞的涵義，目前沒有權威的定義，許多學者都提出了自己的觀點，現列舉如下。

1.電算化審計人員用手工的或者電算化的審計方法、技術和程序對電算化或手工信息系統所進行的審計（肖澤忠，1990）。

2.在計算機環境下，由專門的機構和人員，接受財產所有者的授權或委托而對財產經營管理人員承擔和履行經濟責任的情況，進行審查并提出報告的一種經濟監督活動（張立民，1994）。

3.計算機數據審計是指運用計算機審計技術對與財政收支、財務收支有關的計算機信息系統所處理的電子數據進行的審計（劉汝焯，2004）。

4.計算機審計應當包括三個方面的含義：（1）對計算機會計信息系統中的電子數據進行審計，這種計算機審計實際上是傳統財務審計的延伸；（2）利用計算機輔助技術實施審計，其內容包括進行審計項目管理、建立審計數據庫、審計測試和審計驗證；（3）對計算機信息系統進行審計（蘇運法、袁小勇、王海洪，2005）。

5.計算機審計泛指審計人員利用計算機應用程序或軟件作為輔助審計工具，對被審計單位的財政、財務、相關業務和計算機信息系統等實施的審計，一般稱為計算機輔助審計或電算化審計等（邱銀河、木南，2006）。

（二）計算機審計的概念

以上列舉的幾種觀點，是在不同時期人們對計算機審計的理解，一些學者是從計算機輔助審計的角度進行定義，還有些學者是從計算機信息系統審計角度進行定義?？v觀計算機審計理論和實務的現狀及未來學科體系的發展，應當將計算機審計、計算機輔助審計和信息系統審計幾個概念加以區分。

計算機審計是指審計機構、審計人員對會計信息系統或ERP系統的工作環境、系統開發、數據處理、系統運行以及內部控制等環節進行的監督，旨在保證信息系統數據真實、安全的審計活動。而計算機輔助審計是指審計機構、審計人員利用計算機信息技術的優勢，將計算機作為審計工作的工具，借助計算機硬件及審計專業軟件，對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法運用的一貫性進行審查、評價并發表審計意見。信息系統審計則是指通過一定的技術手段采集審計證據，對被審計單位的計算機信息系統的安全性、可靠性、有效性和運行效率進行審查與評價。

二、目前計算機審計課程教材的內容及其評析

本文在此選取了幾本比較具有代表性的教材，對其內容體系進行了評析。

（一）《計算機信息系統控制與審計》，張金城著，北京大學出版社2002年4月出版

本書全面系統地論述了計算機信息系統控制與審計的基本知識、基本理論、基本方法與技術。全書共十四章，16開本， 342頁，分四個部分展開論述。第一部分介紹了計算機信息系統控制與審計的基本知識；第二部分論述了計算機信息系統一般控制和應用控制及其審計方法；第三部分系統地論述了系統開發、應用程序、數據文件、聯機信息系統、終端機作業、數據庫系統、網絡信息系統、計算機犯罪的控制與審計方法和技術；第四部分論述了計算機輔助審計信息系統的開發方法。

本教材比較系統的介紹了計算機信息系統控制與審計的原理和審計對象及審計過程，內容比較全面，理論較深，具有較高的教學和科研參考價值，但如果作為教材，則缺乏應用的案例和深入淺出的講解。

（二）《計算機審計》，蘇運法，袁小勇，王海洪主編，首都經濟貿易大學出版社2005年1月出版

本書共十二章，16開本，218頁。全書主要論述了計算機審計的方法、技術與工具，計算機審計計劃、重要性與審計風險，會計信息系統下的內部控制及審計評價，計算機審計證據的獲取與收集，審計證據的評價，審計疑點查證，工作底稿與審計報告的形成。還介紹了計算機會計信息系統的審計和中岳審計軟件學習指南。

本教材雖然名為《計算機審計》，但是教材的主要內容只介紹了計算機作為工具輔助審計的知識，應該叫《計算機輔助審計》更為恰當。

（三）《計算機審計技術和方法》，劉汝焯等編著，清華大學出版社2004年6月出版

本教材為國家審計署計算機審計中級培訓系列教材之一，共十六章， 大16開本，305頁。全書共分兩大部分，第一部分主要介紹了計算機數據審計的內容，包括：審前調查，數據采集、清理、轉換、驗證、分析，審計現場網絡構建等內容。第二部分主要介紹了信息系統審計的內容，包括：信息系統的控制，一般控制的審計，應用控制的審計，對應用軟件的審計，信息系統生命周期的審計。

本教材兩部分內容各占一半的篇幅，第一部分實際就是計算機輔助審計，第二部分才是真正意義上的計算機審計。第一部分通過實例，詳細地介紹了計算機輔助審計的方法；第二部分按模塊介紹了信息系統審計的內容。

（四）《計算機審計實務操作》，邱銀河，木南主編，人民郵電出版社2006年8月出版

本書共八章， 大16開本，347頁。全書主要介紹了計算機輔助審計的審前調查、數據采集、整理方法及常見問題的解決方案；以案例為主介紹了Excel在審計中的關鍵應用和數據庫編程在審計中的應用；還介紹了現階段應用最廣泛的審計軟件的基本操作，用審計軟件完成一個審計項目的完整過程；最后簡要介紹了信息系統審計的有關知識。全書附有光盤。

本書通過很多案例介紹了計算機輔助審計的實用方法，是一本比較全面而且實用的介紹計算機輔助審計方法的教材，但名稱叫《計算機審計實務操作》，有失偏頗。

從以上幾種教材分析可以看出，隨著時間的推移和計算機審計實踐和理論研究的深入，人們對計算機審計的認識逐漸明確，計算機輔助審計和計算機審計也有了比較清晰的劃分。

三、計算機審計課程內容設計

（一）計算機審計內容

計算機審計的內容主要包括：內部控制系統審計，數據文件審計，軟件開發審計，應用程序審計。

1.內部控制系統審計。對計算機會計信息系統審計時，整個審計工作的基礎仍然是內部控制系統。內部控制系統的審計主要是審查內部控制制度與措施是否建立、是否完善、是否被一貫地執行。

2.數據文件審計。在計算機會計信息系統中，實質性測試的對象就是數據文件。對存貯在硬盤和移動存儲設備上的數據文件，首先，需要采用計算機技術進行審計查證，分析數據是否被篡改過、存儲數據是否完整等；其次，對數據文件的應用控制和一般控制是否健全、有效進行審查；第三，對數據文件內容的正確性與真實性進行審查。

3.軟件開發審計。軟件開發審計主要是審計專業人員對軟件開發過程中形成的各種軟件和數據文檔進行審查。審查軟件開發全過程及其結果是否符合企業內部控制規范指引和有關法規政策、軟件開發工作是否符合既定的方案和規程、形成的文件是否符合相關標準等方面，以確保軟件的可靠性、效率性、可維護性，運行結果的正確性、完整性，內部控制的適當性，從而提高系統的可審性。

4.應用程序審計。應用程序審計是信息系統審計的重要內容，同時也是計算機審計的核心。應用程序直接影響會計核算的結果，而程序是隱藏在后臺的數據代碼，檢測程序運行痕跡，查找程序執行中的漏洞，需要耗費很大的精力和物力，這也是計算機審計過程中最困難的任務之一。實踐過程表明，信息系統中最容易出現差錯與舞弊的是程序，要想對信息系統的正確性、可靠性等作出公正的評價，必須對應用程序進行審計。應用程序審計的內容主要包括以下幾個方面：審查計算機信息系統的安全性、可靠性；審查程序的合法性及內部控制的完整和有效；審查程序對數據處理和控制的有效性和運行效率；審查程序的容錯能力和糾錯能力。

（二）計算機審計教材（課程）體系及內容

1.計算機審計的概述。包括計算機審計的歷史沿革，計算機審計的概念，計算機審計的方法與步驟， 計算機信息系統對審計工作的影響。

2.信息系統內部控制審計。包括計算機信息系統的內部控制概述，計算機環境下的審計風險，計算機信息系統的一般控制與應用控制，計算機信息系統內部控制審計及審計實例。

3.信息系統開發審計。主要介紹信息系統開發審計的目標，信息系統開發審計的內容和方法。

4.信息系統應用程序的審計。包括應用程序審計的內容，應用程序審計的方法，應用程序審計實例。

5.信息系統數據審計。包括數據審計概述，數據審計的準備工作，數據審計的技術與方法，數據審計案例。

6.計算機信息系統舞弊的控制和審計。包括計算機信息系統舞弊概述，計算機信息系統舞弊的控制，計算機信息系統舞弊的審計。

7.網絡審計。包括網絡審計概述，網絡審計與電子商務，網絡系統審計和網站審計。

8.計算機審計的發展趨勢。包括未來的審計環境，審計決策支持與審計專家系統。

（三）建議規范計算機審計課程的內容

1.進一步明確計算機審計和計算機輔助審計的概念。由權威的學術機構、專家學者開展學術研討，以學術成果的形式，對計算機審計和計算機輔助審計作出比較權威和明確的定義，以利于大家的進一步研究和引用；同時也便于學生在學習過程中對計算機審計知識的理解和掌握。

2.編著者在進行教材編寫時應當對教材內容作出比較明確的定位，面向本科階段使用的教材叫《計算機審計》為宜，側重于審計對象，使學生掌握如何對計算機系統開展審計工作；而面向高職和中職階段使用的教材應該叫《計算機輔助審計》，側重于審計手段，使學生掌握如何利用計算機這一先進工具來開展審計工作。同時學校在課程開設上也應當明確化，使學生清楚該門課程的學習目標，對學生以后就業提供明確的參考方向。

參考文獻：

[1]張立民.電算化系統控制與審計[M].天津科學技術出版社，1994.

[2]張金城.計算機信息系統控制與審計[M].北京大學出版社，2002.

[3]劉汝焯等.計算機審計技術和方法[M].清華大學出版社，2004.

[4]蘇運法，袁小勇，王海洪.計算機審計[M].首都經濟貿易大學出版社，2005.

[5]邱銀河，木南.計算機審計實務操作[M].人民郵電出版社，2006.

[6]劉樹龍，劉福忠.計算機輔助審計與計算機審計[J].山東審計，2000（4）.

（作者單位：陜西省商業學校）