淺談中小企業成本核算存在的問題及對策

摘要：在激烈的市場競爭中，中小企業要取得發展并處于不敗之地，必須提高其成本競爭力。成本核算是成本管理的重要組成部分。目前，中小企業的成本核算普遍存在問題，亟待解決和完善。本文主要分析當前中小企業成本核算中存在的主要問題、原因并提出相應對策建議。

關鍵詞：中小企業；成本核算；問題；對策

成本是企業產品定價的重要依據，也是企業競爭優勢的來源。成本核算的正確、合理、及時與否，會直接影響企業的成本預測、決策、計劃、分析、考核和改進等成本管理的水平，而成本核算是成本管理的重要組成部分。在激烈的市場競爭中，中小企業要取得發展并處于不敗之地，必須提高其成本管理的競爭力。

一、成本核算的內涵及原則

成本作為生產耗費的補償尺度和產品定價的基礎，對于正確計量企業盈利，綜合反映企業的工作質量至關重要。成本核算反映生產經營過程中各種經營成本、期間費用的形成情況。成本核算對生產經營過程中發生的各種費用，按照一定的對象和標準進行歸集和分配，計算各成本對象的總成本和單位成本，完工產品通過銷售后，成本轉化為一定期間的銷售成本，成為費用，計入當期損益。

成本核算是成本管理的信息反饋過程，也是成本管理工作的重要組成部分，而成本管理是實現企業價值目標的關鍵因素。企業要在競爭激烈的市場中取勝，必須采用現代化管理手段，做好成本的預測、決策、分析和控制等管理工作，成本指標和信息就成為企業成本管理的重要基礎。

成本核算應遵循的原則主要包括：合法性原則，計入成本的費用都必須符合國家的有關政策法規；相關性原則，成本核算一定要以成本管理為目標，所提供的成本會計信息要有價值；可比性原則，各會計期間采用的成本會計方法應保持一致；實際成本計價原則，按照我國的會計制度，企業成本核算必須按照實際成本計價。此外，還要考慮成本核算的成本效益原則。

二、目前中小企業成本核算的問題及原因分析

（一）中小企業成本核算存在的主要問題

成本核算不規范，核算水平較低。中小企業涉及工業、商業、施工、運輸、餐飲等眾多行業，但多數中小企業成本核算的方法選擇單一、不合理，往往僅選擇品種法，脫離行業和工藝特點，不能根據分步法和多品種細化核算；成本核算的明細科目設置過于簡單、科目核算的內容過于粗略。部分中小企業甚至只設置總賬科目；成本費用的賬目記賬不規范、不連續、存在串戶、記賬錯誤現象，成本核算報表內容不詳實、質量較差。

成本核算不全面、不準確和不及時。中小企業成本核算中，部分企業不能正確劃分材料領用、工資薪酬、固定資產使用以及其他消耗和費用的性質，也不區分生產成本和期間費用；輔助核算部門無獨立核算，間接費用處理過于簡單；費用攤銷分配標準不合理，甚至無分配和分攤；在產品和完工產品成本不能正確計算；采集和流轉的成本基礎數據不全面、不準確、不及時，成本跨期核算。

成本核算與成本管理脫節，核算數據價值不高。中小企業因對成本核算的認識不全面，或核算力量薄弱，水平低，成本核算僅局限在財務部門的“閉門核算”，對成本核算內容側重在材料成本的出入簡單核算，未涉及結合成本管理的決策、分析、控制、考核和預算的要求，無法為成本管理提供有用信息。

成本核算隨意性較強，存在成本虛假列支。中小企業因業績考核和少納稅款等動機而舞弊，主要是置會計準則和稅法于不顧，操縱成本核算，隨意變更成本核算方法、虛列支成本或少計成本，不能真實反映實際成本，給企業帶來經營和納稅風險。部分中小企業的年度審計報告，常因成本核算不規范、披露不實，發表保留意見，甚至否定意見。

（二）中小企業成本核算的問題成因分析

1.中小企業負責人的成本管理意識淡薄

中小企業多為民營企業，企業規模小，技術和管理水平較低，面臨的市場競爭激烈。中小企業的負責人多為業務或技術型人員，管理決策常存在短期行為，缺乏戰略眼光，尚未深刻認識企業成本管理之重要性，對成本核算工作不夠重視和支持。部分中小企業負責人為達到業績考核和少納稅款的目的，人為調節、虛假列支成本，為企業帶來經營和納稅風險。

2.成本核算人員力量不足，核算水平不高

中小企業由于受到規模、財力和人力的限制，通常成本核算和管理的工作人員力量薄弱。有的企業會計人員常常是業務人員擔當，不具有專業知識，成本核算能力和水平不高；企業對成本核算管理人員亦缺乏相關的培訓和指導，對成本核算方法疏于研究，導致成本核算不能規范合理，核算水平差。

3.成本核算與管理脫節，成本核算方法不合理

中小企業成本核算常獨立于成本管理的其他環節，成本核算數據不考慮成本分析、成本決策和成本考核的需要。成本核算往往不能充分考慮本企業的行業特點、產品工藝流程等具體實際情況；成本費用的歸集、分類、分配、核算科目的設置、成本報表的編制，不能適應成本管理需要，存在不合理、不科學之處。

4.成本基礎數據薄弱，成本核算組織不協調

中小企業的基礎管理水平普遍薄弱，成本核算相關的存貨驗收、收發、計量、生產原始記錄、人員工時記錄、資產清查等基礎工作不規范，以致成本核算的基礎數據不連續和不準確；成本數據的記錄和流轉以及提供時間的口徑不能協調一致，以致影響成本核算的效率和質量。中小企業缺少現代化管理手段（ERP系統、財務軟件和成本核算系統），或對信息系統不能充分利用。

5.缺乏對成本核算的監督制度或監督不力

中小企業通常計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度、稽核制度等內部控制制度不完整，缺乏對成本核算必要的內部監督機制，同時，外部審計力度不大，稅收及財政監管力度不足，有很多中小企業證賬不全，對內一套賬，對外一套賬，人為操縱利潤，少納稅款，成本核算采用倒軋賬。

三、中小企業成本核算問題的幾點對策建議

（一）提高中小企業的企業負責人的成本管理意識

中小企業負責人應深刻認識，提高成本核算和管理水平是提高企業核心競爭力的重要途徑，是規避經營和納稅風險的重要舉措，只有增強企業成本管理觀念，變少數人的成本管理為全員的參與管理，才能推動成本核算的組織和協調開展；企業成本預測、決策、分析和控制等管理措施，勢必會促進成本核算水平和質量的提高。

（二）強化成本核算人員力量，規范成本核算并提高核算水平

中小企業成本管理和核算的水平，歸根取決于成本管理和核算人員的水平。企業應選擇精通成本核算、專業性較強、責任人較強人員負責成本核算并建立合理的成本核算激勵機制，順利開展成本核算工作，規范成本核算流程、成本核算崗位、科目設置、賬簿管理、成本核算報表等核算體系，提高成本核算水平。

（三）適應成本管理的要求，重視成本核算方法和工具的研究

中小企業的成本核算服務于成本管理，與成本管理相適應。對于成本的預算、分析、控制、考核的環節的提出和管理水平的提升，必將對成本核算提出更高的要求，成本核算的方法和內容，必須符合和適應成本管理的要求。因此，成本核算需要結合成本管理的要求，深入研究企業行業性質和生產工藝特點，選擇適合本企業的成本核算方法，并科學合理性。同時成本核算也要結合中小企業的人力、財力現狀，遵循重要性原則，兼顧節約核算成本和提高核算效率。有條件實現企業管理信息化的企業，要對業務數據ERP系統及成本核算軟件要深入學習，實現數據共享；沒有實現管理信息化的企業，也要盡量合理先進的核算手段（如用友財務軟件等），擺脫低效落后的手工核算方式，在成本核算和管理中運用提高核算的效率。

（四）完善成本核算基礎工作，統一協調的核算機制

中小企業應規范成本核算相關的存貨驗收、收發、計量、生產原始記錄、人員工時記錄、資產清查等基礎工作，以保證成本核算的基礎數據連續、準確；統一組織生產、采購、銷售、倉儲等部門的成本數據記錄和流轉，統一數據口徑，提供時間的口徑，協調一致，細化業務數據，做好基礎工作。

（五）建立內部、外部對成本核算的監督機制

中小企業企業應按內部控制規范的要求，結合企業實際情況，對成本管理的風險進行分析，建立成本相關的控制制度，具體包括成本核算流程、核算方法、數據記錄和流轉、成本核對與勾稽、資產清查及成本報告等制度。同時，增強企業的內部審計和中介審計機構對成本核算的監管作用，接受其提供的管理建議，督促企業自身改進成本核算，共同提高成本核算的質量。

（作者單位：陳洪印，北京興華會計師事務所有限責任公司；李國勝，中國中煤能源股份有限公司）