小企業(yè)會計準則的特點、變化與實務(wù)運用

摘要：西方發(fā)達國家十分重視小企業(yè)的差別性財務(wù)工作，無論是ISAR還是IASB都適時地推出了專門針對小企業(yè)的制度與準則以指導小企業(yè)的財務(wù)工作，并對小企業(yè)的財務(wù)負擔與稅賦負擔進行雙重減輕以徹底釋放小企業(yè)的發(fā)展動力。本文對2013年1月1日起全面施行的《小企業(yè)會計準則》進行了由背景入手的全面透析，從實施的必要性、合理性、科學性入手，詳細解讀了小企業(yè)會計準則的特點、范圍與科目差異。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準則；特點；實務(wù)

2011年10月18日，由國家財政部頒發(fā)了《小企業(yè)會計準則》（財會[2011]17號文件），這既是繼我國企業(yè)會計準則建成之后我國小企業(yè)里程碑式的財會指導性文件，又是繼我國有效實施企業(yè)會計準則之后企業(yè)會計標準建設(shè)的又一重大突破。

在我國的近五百萬家企業(yè)之中，小企業(yè)在數(shù)量上占有絕對優(yōu)勢，占總比例的97.21%，雖然在從業(yè)人員與資產(chǎn)總額方面小企業(yè)難以與大中企業(yè)相匹敵，但是，從我國小企業(yè)目前的發(fā)展勢頭來看，小企業(yè)終將成為我國國民經(jīng)濟的一個重要的、不可或缺的組成部分。中央以睿智的眼光早就看到了小企業(yè)的發(fā)展前景，因此，從改革開放之初就積極推出政策、措施，鼓勵小企業(yè)的發(fā)展，并先后頒行了《中小企業(yè)促進法》、《鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見》以及《國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，這些國家級的舉措在小企業(yè)發(fā)展舉步維艱的時刻給了小企業(yè)一劑強心針，在小企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵時刻對小企業(yè)進行了大力的扶持。而小企業(yè)準則的頒發(fā)與落實則是繼續(xù)貫徹中央對小企業(yè)的鼓勵、扶持精神，加強小企業(yè)管理，促進小企業(yè)良性發(fā)展的重要的制度性、指導性文件。

一、小企業(yè)會計準則適用范圍

在21世紀之前，國際會計準則的制定完全是針對大企業(yè)與上市公司，對于小企業(yè)的會計需求與特殊性問題未給予足夠的關(guān)注與考慮。這種無論企業(yè)規(guī)模大小一律無差別對待，不顧具體的會計需求統(tǒng)一執(zhí)行單一的會計準則的處理方式顯然是有違科學性與合理性的。而且，過重的稅賦必然在小企業(yè)的發(fā)展初期給小企業(yè)帶來了較為沉重的負擔，從主觀上給小企業(yè)的發(fā)展造成了人為的障礙。為小企業(yè)減負，幫助小企業(yè)良性發(fā)展，扶持小企業(yè)快速成長已經(jīng)成為了國際社會的共識。在這樣的國際大背景下，ISAR首先于2000年7月提交了一份《中小企業(yè)會計》的審議稿，進而在這份審議稿的基礎(chǔ)上形成了一套具有普適價值與普遍意義的財務(wù)會計業(yè)務(wù)模型。也為其后IASB于2009年7月發(fā)布《中小主體國際財務(wù)報告準則》奠定了堅實的理論基礎(chǔ)。

在上述的背景之下，我國作為IASB的成員國之一也急需制定出一套有著“中國特色”的中小企業(yè)會計準則以實現(xiàn)在會計業(yè)務(wù)上的與國際接軌。雖然在2004年我國在ISAR之后制定了《小企業(yè)會計制度》，但是，該制度在中小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)實踐過程中卻出現(xiàn)了無所適從的較為嚴重的問題。我國的小企業(yè)雖然數(shù)量眾多，但是其中的絕大多數(shù)規(guī)模較小且尚處于起步階段，經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對簡單，會計實務(wù)較為單一。在充分考慮到小企業(yè)的實際問題的情況下，為了健全企業(yè)會計準則的體系架構(gòu)，為了加強稅收征管，為了促進我國小企業(yè)稅賦的公平，為了提供給小企業(yè)更大的發(fā)展空間，小企業(yè)會計準則應(yīng)運而生了。

小企業(yè)會計準則是為了規(guī)范小企業(yè)的會計確認、計量以及報告行為，促進小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟與社會發(fā)展中的重要作用。我國的《小企業(yè)會計準則》已經(jīng)于2013年1月1日起正式在全國小企業(yè)范圍內(nèi)施行了。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定了較為明確的適用范圍，凡在我國境內(nèi)設(shè)立的未對外籌集資金且經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)均適用《小企業(yè)會計準則》。我國定義小微企業(yè)的標準因行業(yè)的不同而在人數(shù)、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額方面略有不同。農(nóng)林牧漁業(yè)方面對于人數(shù)與資產(chǎn)總額沒有任何限制，僅要求其營業(yè)收入在50萬元至500萬元之間；對于建筑業(yè)則要求其營業(yè)收入在300萬元至6000萬元之間，并且資產(chǎn)總額要在300萬元至5000萬元之間；工業(yè)則要求人數(shù)限定在20至300人之間，同時營業(yè)收入要在300萬元至2000萬元之間；批發(fā)業(yè)要求人數(shù)在5至20人之間，營業(yè)收入在1000萬元至5000萬元之間。其他行業(yè)都要求最少人數(shù)在10至100人之間，最大人數(shù)在20至1000人之間，同時營業(yè)收入的下限要求在50萬元至1000萬元之間，營業(yè)收入的上限要求要在500萬元至3000萬元之間。符合條件的小企業(yè)在2012年1月1日至2015年12月31日會計期間，凡年應(yīng)繳納所得稅稅額小于等于6萬元的小企業(yè)均可在其應(yīng)稅額的基礎(chǔ)上減50%計算應(yīng)繳稅額，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。但是有三類小企業(yè)被排除在外，已在資本市場公開交易的、具有金融機構(gòu)性質(zhì)的、隸屬于母公司的小企業(yè)不適用于本標準。

二、小企業(yè)會計準則的特點

我國自2013年1月1日起執(zhí)行的《小企業(yè)會計準則》的最大的特點就是簡單、范圍廣、精確、實用。其簡單性主要體現(xiàn)在降低了核算的難度、簡化了帳務(wù)處理，與稅法協(xié)同性較好；其范圍廣體現(xiàn)在《小企業(yè)會計準則》支持的行業(yè)范圍更加廣泛；其精確性體現(xiàn)在加強了日常業(yè)務(wù)核算的規(guī)范性；其實用性體現(xiàn)在準則是在考慮了小企業(yè)實際的基礎(chǔ)上有針對性的實施的，因此，其實用性更強。小企業(yè)會計信息的外部最主要的使用者已經(jīng)被精簡為僅包括稅務(wù)部門與銀行。

1.簡化核算，去蕪存精

由于我國新頒行的《小企業(yè)準則》采用了歷史成本核算方法，且會計要素的計量屬性也變?yōu)椴捎脷v史成本，因此，在核算方面較為簡化，并且與國家稅法基本一致，不需計算資產(chǎn)減值準備與固定資產(chǎn)計價折舊等。

2.自由選擇，各有分工

《小企業(yè)會計準則》為小企業(yè)提供了較大的自由度，小企業(yè)可以自由選擇使用《小企業(yè)會計準則》或《企業(yè)會計準則》，二者必居其一。在規(guī)模方面兩種準則各有分工，銜接有序。

3.點多面廣，包羅萬象

《小企業(yè)會計準則》支持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，并且獨創(chuàng)性地加入了消耗性生物資產(chǎn)以及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，還可以對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進行累計折舊等會計業(yè)務(wù)。而且增加了對建筑業(yè)等施工行業(yè)的支持，規(guī)范了人工、材料、二次搬運等費用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)。

4.信息對象，需求導向

不再盲目地、不切實際地向小企業(yè)中并不存在的對象生成不必要的報表，僅對信息的主要使用者提供會計信息與報表。這種以信息對象為目標，以信息需求為導向的改變使得我國的《小企業(yè)準則》更加人性化、更加實際化。

5.差別報告，定量劃分

在《小企業(yè)準則》中實現(xiàn)了不同的企業(yè)可以依其實際情況采用不同的會計準則，這種有差別的報告原則，不但完善了我國的會計體系，而且對于定量劃分不同企業(yè)的會計目標、會計業(yè)務(wù)、會計信息，進而厘清企業(yè)的組織形式與產(chǎn)權(quán)關(guān)系十分有益。

6.稅法協(xié)調(diào)，高度統(tǒng)一

《小企業(yè)準則》更傾向于以稅法為導向的會計原則，使得小企業(yè)的會計工作可以在不違背會計基本原則的大前提下，將稅法要求與會計處理之間的差異最大程度地減少，減少了計稅過程中的納稅調(diào)整事項，這一重大舉措在準則與稅法之間空前的協(xié)調(diào)一致。而且不但降低了稅務(wù)部門的工作成本，也更加有利于會計人員熟練掌握與運用準則進行會計實務(wù)工作。

三、小企業(yè)會計準則的科目變化與區(qū)別

我國的《小企業(yè)會計準則》只包括了準則與應(yīng)用指南兩個組成部分，刪除了企業(yè)會計準則中的38項具體準則，在會計科目設(shè)置、主要賬務(wù)處理、財務(wù)報表格式方面，會計業(yè)務(wù)流程顯得更加清晰。從企業(yè)會計準則的160多個會計科目精簡到只有60多個會計科目，在科目方面，減少了近百個。在財務(wù)報表方面則刪除了所有者權(quán)益變動表。在科目方面更加關(guān)注于小企業(yè)的主要業(yè)務(wù)與常規(guī)業(yè)務(wù)，而且在常規(guī)業(yè)務(wù)中還降低了核算的難度。在科目上為了支持我國的小企業(yè)的農(nóng)林牧漁業(yè)等新增加了生物資產(chǎn)類的科目，為了支持我國的蓬勃興起的建筑業(yè)等施工行業(yè)新增加了工程施工與機械作業(yè)成本類的科目。在科目上涉及現(xiàn)金操作的一個需要注意的變動是基本存款賬戶可以存取現(xiàn)金，但是一般存款賬戶只能存入，不可支取，同時銀行提供的存款調(diào)節(jié)表不能作為記賬的依據(jù)，銀行的存款日記賬的期末對帳也不應(yīng)包括與現(xiàn)金日記賬的核對。在對于小企業(yè)較為重要的短期設(shè)資方面不處理持有期間的公允價值變動與出售兩個科目，取得的短期設(shè)資不采用公允價值計量而是采用歷史成本計時法將交易費用計入到投資成本科目之中。企業(yè)的外購存貨成本不應(yīng)包括可以抵扣的增值稅額。在長期債券投資科目方面損失應(yīng)計入營業(yè)外支出而不是計入當期損益；資產(chǎn)負債表的減值準備可以不做處理。針對小企業(yè)的長期股權(quán)投資核算，設(shè)置了長期股權(quán)投資、應(yīng)收股利與投資收益等相應(yīng)科目。無形資產(chǎn)的科目方面，攤銷科目應(yīng)按其收益對象進行分攤，而不應(yīng)簡單地計入管理費用。

四、結(jié)語

《小企業(yè)會計準則》在處理小企業(yè)會計實務(wù)方面提供了較為具體，較為統(tǒng)一的標準，這就使得按照規(guī)范的方法核算日常交易與處理交易事項成為可能。既減輕了我國小企業(yè)的稅賦負擔，又減輕了我國小企業(yè)的財會業(yè)務(wù)上的負擔，為我國的小企業(yè)在未來的快速發(fā)展提供了理論上與實務(wù)上的必要的基礎(chǔ)。當然，財務(wù)會計人員是小企業(yè)會計準則的直接執(zhí)行者，是小企業(yè)會計準則能否順利推行實施的關(guān)鍵。小企業(yè)會計準則對財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)判斷提出了更高的要求。轉(zhuǎn)變過程中需要重新學習，實際運用的磨合也需要時間。小企業(yè)自身可以加強已有財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓，引進高素質(zhì)財務(wù)人員。監(jiān)管部門可以定期舉辦小企業(yè)會計準則培訓講座，幫助小企業(yè)順利實施新的會計準則。我們相信，《小企業(yè)會計準則》的實施是能夠促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的，能夠不斷提升小企業(yè)的經(jīng)濟效益乃至社會效益，從而發(fā)揮出小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中的重要作用。

參考文獻：

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[3]李云彬.核算更簡化《小企業(yè)會計準則》助小企業(yè)輕松上陣[N].中國會計報，2012-03-02.

（作者單位：山東煙臺海陽市財政局）