《小企業會計準則》的亮點與變化探析

（新疆農業職業技術學院新疆昌吉831100新疆維吾爾自治區植物保護站新疆烏魯木齊830006）

小企業是我國國民經濟和社會發展的重要力量，促進小企業發展是保持國民經濟平穩較快發展的重要基礎，是關系民生、經濟轉型和社會穩定的重大戰略任務。為規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展，2011年10月，財政部正式頒布《小企業會計準則》，這是我國企業會計標準體系建設的重大工程。

一、《小企業會計準則》的亮點

（一）統一了小企業的會計核算標準

小企業規模小、數量眾多、行業分布廣、業務相對簡單，會計人員素質參差不齊，存在著執行《企業會計準則》、《企業會計制度》、《小企業會計制度》等多種標準的情況，導致會計信息質量優劣不一、信息可比性差，不能有效滿足外部信息使用者的需求。《小企業會計準則》正是針對小企業的特點以及會計信息使用者較為單一的實際情況，對小企業會計核算標準進行統一，有利于提高小企業會計信息質量和可比性。

（二）簡化了會計核算要求

與《企業會計準則》相比，《小企業會計準則》主要從六個方面簡化了會計核算的要求。

1.歷史成本計量。《企業會計準則》規定，企業可以根據實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值或公允價值對會計要素進行計量。而《小企業會計準則》要求小企業采用歷史成本對會計要素進行計量，增強會計核算的可操作性。

2.直線法攤銷債券的折價或溢價。《企業會計準則》規定，債券的折價或者溢價在債券存續期間內在確認相關債券利息收入時采用實際利率法進行攤銷。而《小企業會計準則》規定，債券的折價或者溢價在債券存續期間內在確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。

3.成本法核算長期股權投資。《企業會計準則》規定，長期股權投資在持有期間，根據投資企業對被投資單位的影響程度以及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權益法進行會計處理。而《小企業會計準則》則要求小企業統一采用成本法對長期股權投資進行會計處理。

4.應付稅款法核算所得稅。《小企業會計準則》要求企業采用應付稅款法核算所得稅，即對會計與稅法形成的暫時性差異計入當期損益，取消了“遞延稅款”科目，會計處理更為簡潔。

5.簡化財務報表的列報和披露。小企業的財務報表應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注四個組成部分，不必編制所有者權益（或股東權益）變動表。

6.未來適用法。《企業會計準則》要求企業根據具體情況對會計政策變更采用追溯調整法或未來適用法進行會計處理；對前期差錯更正采用追溯調整法或未來適用法；對會計估計變更采用未來適用法。而《小企業會計準則》要求小企業對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均應當采用未來適用法。

（三）與企業所得稅法協調

為減少小企業納稅調整成本，滿足稅務部門稅收決策需要，《小企業會計準則》在制定理念、框架結構、計量方法、核算原則等方面充分考慮稅務機關的需求，部分會計核算與計價方法完全采用稅法規定，與稅法高度協調，大大減少納稅調整差異。如固定資產折舊年限、無形資產攤銷期限、歷史成本計量等與稅法保持一致，縮小了《小企業會計準則》與稅法的差異。實施《小企業會計準則》后，小企業除會計與稅法之間永久性差異以外，只存在極少數的暫時性差異，如小企業收到與資產相關的政府補助，《小企業會計準則》要求確認為遞延收益，而稅法要求在收到政府補助時一次性計入當期收入或者在符合條件的情況下作為不征稅收入。

（四）與《企業會計準則》有序銜接

按照我國企業會計改革的總體框架，《企業會計準則》是綱，適用于國內設立的所有企業。《小企業會計準則》只對小企業經常發生的交易或事項進行規范，對于不經常發生的交易或事項未作規范，可以參照《企業會計準則》中的相關規定進行會計處理；小企業日后發展為大中型企業或者金融企業，應當自次年1月1日起轉為執行《企業會計準則》；小企業轉為執行《企業會計準則》時，應當按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理。

二、《小企業會計準則》的主要變化

（一）會計科目變化

《小企業會計準則》設置了66個會計科目，新增、調整了部分會計科目。主要有：

1.取消減值準備類會計科目。包括短期投資減值準備、壞賬準備。資產實際發生損失時，計入營業外支出；已確認的減值損失日后收回時，確認為當期營業外收入。

2.增加生物資產等會計科目。包括消耗性生物資產、生產性生物資產、生產性生物資產累計折舊、累計攤銷等。其中“消耗性生物資產”是指小企業（農、林、牧、漁業）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等；“生產性生物資產”是指小企業（農、林、牧、漁業）為生產農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括：經濟林、薪炭林、產畜和牲畜等。

3.擴大部分會計科目核算范圍。包括營業外收入、營業稅金及附加等。“營業外收入”除原來核算的范圍外，新增加政府補助、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入等；“營業稅金及附加”除核算消費稅、營業稅等稅收以外，新增了城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅、教育附加費、礦產資源補償費、排污費等。

（二）會計核算變化

1.資產方面。小企業的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備，實際損失的確定執行企業所得稅法中有關認定標準；資產盤盈、盤虧均通過“待處理財產損溢”科目核算，無論流動資產還是非流動資產盤盈收益均計入營業外收入；采用成本法核算長期股權投資；固定資產折舊方法、折舊年限及后續支出的會計處理方法與企業所得稅法高度一致。固定資產的日常修理費，按受益對象計入相關資產成本或者當期損益。

2.負債方面。小企業的負債以實際發生額入賬，利息計算統一采用票面利率或合同利率。小企業確實無法償付的應付款項，計入營業外收入。小企業應交稅費科目新增礦產資源補償費、排污費以及小企業代扣代繳的個人所得稅等核算內容。

3.所有者權益方面。《小企業會計準則》下，資本公積的核算內容僅為資本溢價（或股本溢價）部分，不包括其他資本公積。

4.收入方面。采用發出貨物和收取款項作為收入實現確定標準，減少關于風險報酬轉移的職業判斷，同時就托收承付、分期收款等七種常見的銷售方式明確規定收入確認的時點。

5.財務報表方面。考慮小企業會計信息使用者的需求，對現金流量表進行適當簡化，無需披露將凈利潤調節為經營活動現金流量等信息。在附注中增加納稅調整的說明。